公平稅負原則

中國早在西周時就有負擔平均的思想。西晉文學家傅玄曾提出以至平（計民豐約而平均之，使力足以供事，財足以周用）作為改革租稅的三項原則之一。但是，在以自然經濟為基礎的封建社會裡，長期以農業稅和人頭稅為主，公平稅負原則沒有受到普遍重視。18世紀70年代英國資產階級古典經濟學派代表人物A.斯密提出的“平等、確定、便利、經濟”稅收四原則，把公平原則放在首位。他指出，一國國民都須在可能範圍內按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得的收入的比例繳納國賦，維持政府。並認為是否遵守這一原則，是負擔公平或不公平的關鍵。從而確立了公平稅負原則在當代稅制中的重要地位。

由於時代背景和各國社會經濟條件的不同，對如何實現公平稅負，缺乏確定的判斷標準。在資產階級學者中曾出現過各種不同觀點，主要有：①“利益說”。以法國思想家J.-J.盧梭為代表，認為國家的各種活動都對人民有利，人民群眾應按各人所享利益多寡繳納賦稅才算公平。但是，由於政府開支的許多項目，如國防、外交、文教衛生等，也無法用價值概念來評價各個納稅人的受益程度，納稅人根本無法弄清其所納稅額與所享利益是否一致。因此，利益很難用作公平原則的具體判斷標準。②“犧牲說”。以英國的J.S.密爾為代表，提出政府應對人民和各階級無差別地同等對待，公平納稅意味著政府要求一切人均等地作出“犧牲”。一切人均等犧牲的格言，就是平等原則。持這種觀點的人反對累進稅，公開為有產者的利益辯護。③"能力說"。是西方大多數學者承認的觀點。他們認為，稅負應按納稅人各自的納稅能力來承擔，擁有相同能力的人繳納相同的稅收，是“橫向公平”；具有較高能力的人繳納更多一些稅，是“縱向公平”。按累進稅率課徵的個人所得稅制，被認為是橫向公平和縱向公平相結合的典範。而究竟應以什麼作為衡量納稅能力的標準（如收入、所得、財產或個人消費支出等），則又有各自不同的主張。

1949年中國人民政治協商會議制定的《共同綱領》第40條提出了“簡化稅制，合理負擔”的稅收政策。其中，合理負擔即具有公平稅負之意。在實行有計劃的商品經濟條件下，1987年10月，中國共產黨第十三屆全國代表大會進一步提出稅收要貫徹公平稅負、鼓勵競爭和產業政策的原則。在具體實施上：首先，根據價值規律的要求，通過設計合理的稅種、稅目、稅率，使稅收能夠保護先進，淘汰落後，創造有利於企業平等競爭的外部環境，以保證各類企業之間稅負大致平等。其次，建立一整套嚴密的科學的稅收徵收管理制度，嚴格實行以法治稅的原則，用法律手段來保證公平稅負的實現。