成本管理體系

成本管理體系通常通過以下四個基本要素的相互聯繫和相互作用來實現上述這些職能和使命：

組織機構是指人員的職責、許可權和相互關係的安排。組織機構通常用組織機構圖來表示，在一個組織機構中應安排所需的管理職能，配置相應的人員，並規定其職責和許可權，並在工作過程中明確相互關係和活動的介面，確保有效溝通和密切配合，為實現組織的目標和使命而工作。

程序是為進行某項活動或過程所規定的途徑。這個“途徑”應該是最簡捷的途徑。程序可以形成文件，也可以不形成文件，含有程序的文件可稱之為程序文件。編製一個文件化的程序，其內容通常包括：活動的目的、範圍、職責、許可權的分配和工作程序以及形成的記錄等；在工作程序中還要規定：做什麼？誰來做？何時、何地做？如何做？使用什麼材料、設備和文件做？做到什麼程度？如何對活動進行控制和記錄？成本如何？。程序和過程是密切相關的，成本管理通過對過程管理來實現，成本在過程中發生，所發生的成本是否必要？過程式控制制如何？又取決於所投入的資源和活動，而活動的質量則是通過實施該活動所採用的途徑和方法予以實現。控制活動的有效途徑和方法應制定在書面程序中，因此，書面程序為確保過程受控提供了有效的途徑和方法，只要認真執行書面程序的規定，就能確保過程的質量，從而使成本水平得到有效的控制和降低。

過程是將輸入轉化為輸出的系統。“過程”是廣義的概念，包括成本發生過程和成本管理體系過程。過程的基本特徵是：

（1）任何一個過程都有輸入和輸出；

（2）輸入是實施過程的基礎、前提和依據；

（3）輸出是完成過程的結果；

（4）輸出可能是有形產品，也可能是無形產品（軟體、服務）；

（5）完成過程必須投入適當的（必要的）資源和活動；

（6）過程本身是一種增值轉換（過程的目的是為了增值，不增值的過程沒有意義）；

（7）為確保過程質量，對全過程中的適當階段進行必要的檢查、評審、驗證（測量點）；

（8）所有工作都是通過過程來完成的。

過程是一個網路的概念，一個大過程可能包括若干小過程；若干小過程組成一個大過程；過程網路內部之間是有順序的（前道工序的輸出，可能是后道工序的輸入）。成本在過程中發生，只有控制成本發生過程才能達到成本管理的目的。

資源是指凡是能被人所利用的物質（包括：人員、設施、設備、材料、資金、技術、方法、信息等）。管理和控制成本也需要發生成本，運行一個行之有效的成本管理體系也要投入必要的資源，這是成本換取性的要求，用較小的成本代價來替換較大的成本代價，以獲取更大的利益。這就是成本的換取性。組織應識別和保證成本管理體系所需的資源條件，用較小的必要的管理成本來替換較大的不合理成本。成本管理體系通常通過上述四個基本要素的相互聯繫和相互作用主要解決的四個基本問題：

a）提高成本因素（浪費和浪費源）和成本優勢是否得到識別和確定？

b）如何消除或減少這些提高成本因素（浪費和浪費源）和發揮成本優勢？

c）是否已經消除了這些提高成本因素（浪費和浪費源）和發揮了成本優勢？

d）已降低的成本水平是否得到持續控制和保持？

通過解決上述這四個基本問題，我們就可以概括出成本管理體系的中心任務：

一是將成本降到儘可能低的水平；

二是保持已降低的成本水平。

降低和保持成本的核心就是控制提高成本因素和發揮成本優勢。控制提高成本因素和發揮成本優勢的核心就是全面、系統、充分和準確地識別和確定提高成本因素（包括：浪費和浪費源）和成本優勢。識別和確定提高成本因素和成本優勢的核心就是認識、理解、掌握和運用好提高成本因素和成本優勢的性質。組織建立和實施成本管理體系的目的就是通過成本管理體系的有效運行和持續改進，滿足顧客、最高管理者、相關方以及適用的法律法規要求。使組織的成本在不違背降低成本原則的情況下降到儘可能低的水平，並加以保持，旨在實現利潤的最大化和低成本運營。

成本管理體系對更好地實施成本管理，提高員工的成本意識，有效地控制浪費、降低成本、節省資源，持續地保持滿意的成本水平，實現利潤最大化，達到企業經營目的，提升企業的競爭力，促使企業不斷發展等方面具有極其重要的意義。

成本管理體系將成本管理與控制作為系統性的考慮和研究，適應了成本一定在一組要素中發生這樣一個成本的系統性規律，能夠系統地控制和降低成本；能夠全面地滿足顧客、最高管理者、相關方和適用的法律法規要求；能夠持續地開展成本管理活動和堅持持續改進；能夠向組織外部證實成本水平和提供成本保證能力的信任。

成本管理體系是一個成本保證體系。組織通過成本管理體系的有效運行可以持續提高以下方面的成本保證能力：

組織在建立、實施和保持成本管理體系的過程中，最高管理者應任命成本管理體系負責人，並授權全權代表最高管理者來領導、組織、指揮和協調組織的整個成本管理體系工作。最高管理者還應建立健全成本管理的組織機構，成立成本管理的歸口管理部門，並規定與成本水平和成本管理有關的部門/單位和人員的成本職責、許可權、相互關係和活動介面，使各有關部門/單位和全體人員都能知道並理解自己對成本和成本管理的責任和義務，從而保證成本得到持續的控制和降低。

組織應研究、規劃並實施成本和成本管理立法，策劃、建立和保持成本管理體系文件，包括：成本管理手冊、程序文件、規章制度、各種定額、標準成本、全面預算、成本計劃以及作業文件等成本控制文件。這些文件是成本發生過程和成本管理的依據，用來約束、指導和規範成本發生和成本管理的行為、指導成本管理工作和活動。從而保證成本水平得到持續的控制和降低。

組織的成本管理體系要求管理者和成本管理歸口部門應持續、有效地組織開展成本管理活動，包括：成本策劃、成本立法、評審、實施、檢查、內部審核、成本考核、成本否決、成本控制、成本核算、成本分析、識別提高成本因素、增產節約或增收節支、合理化建議、員工培訓和教育、預防風險、供方管理、持續改進、管理評審等活動。從而保證成本水平得到持續的控制和降低。

資源是成本管理體系的物質基礎。組織的最高管理者應確保為成本管理體系的有效運行提供必要的、適當的資源，包括：人力資源、材料、工具、設備、設施、技術、方法、資金、信息等資源。從而保證成本水平得到持續的控制和降低。

成本管理問題要靠相應的成本管理和成本控制方法去解決。組織的管理者在實施成本管理體系的過程中應不斷地、準確地識別、確定和正確應用成本管理與控制的技術、方法和工具，以提高成本管理體系的有效性和效率。常用的成本管理與控制方法和工具有：ACPP成本的預先策劃和控制計劃、ABC作業成本法、ABCM作業成本管理、TCM全面成本管理、 SC標準成本法、TCD全面降低成本法、SCM戰略成本管理、MB職能基礎全面預算、CVP本量利分析、CEWS成本預警系統、BSC平衡計分卡、供應鏈成本管理、定額管理、職能基礎成本核算、目標成本法、稅務籌劃、贏利能力分析、敏感性分析、CE成本工程、QE質量工程、VE價值工程、IE工業工程、贏得值法等等。組織通過這些方法和工具的應用從而保證成本水平得到持續的控制和降低。組織只有建立和實施了一個行之有效的成本管理體系，才能對這些方法和工具的應用過程、效果和具有的能力向管理者、顧客和相關方提供充分信任。

成本管理體系策劃是建立、實施和保持成本管理體系和制定並實現成本目標的具體構想過程。成本管理體系策劃對一個組織來講是有效實施和運行成本管理體系的基礎，也是起決定性作用的活動之一。

一個組織的成本管理體系也會由於各種原因（如顧客和市場情況發生變化等）而導致變更，對這種變更應進行策劃，在策劃時組織應規定與變更有關的運作過程和相互之間的關係，以確保組織在實施成本管理體系變更時不會出現成本管理體系不完整或不適宜的情況。如原材料定額進行了變更，但沒有對預算進行相應的變更，這就屬於典型的沒有對體系變更進行策劃，而導致成本管理體系的不適宜或不完整。因此，組織在對成本管理體系的變更進行策劃時應考慮到體系的適宜性和完整性。