業務循環審計

在審計中，通常把被審計單位的業務活動劃分為以下四個循環：

銷售與收款循環

購貨與付款循環

生產與費用循環

籌資與投資循環

業務循環審計的內容主要包括兩個方面：一是交易的實質性測試；二是賬戶餘額的實質性測試。交易的測試與餘額的測試是有區別的。主要表現在：

第一，適用的對象不同

前者適用於審計某類交易的發生情況，交易的實質性測試主要是針對購貨交易、銷貨交易、籌資交易、投資交易它是針對這些交易而言的。主要與利潤表有關；後者適用於賬戶餘額，如應收賬款、存貨等，主要與資產負債表有關。而餘額的實質測試是具體到某一個賬戶某一個項目上，它是否是真實的是否是恰當的。所以我們一般作了交易實質測試以後，如果認為它的固有風險和控制風險是比較高的。還要作餘額的實質性測試，往往更相信餘額的實質測試，只有在固有風險和控制風險比較低的情況下，我們作交易的實質性測試比較滿意，我們可以少做甚至不做餘額的實質性測試。它們兩的性質有很大的區別。在審計實務當中你選擇交易的實質性測試還是餘額的實質性測試就要看你對固有風險和控制風險的評價結果如何。

第二，具體審計目標不完全相同

交易測試的目標是交易是否發生、記錄是否完整、估價或分攤是否正確，一般不適用“權利和義務”、“表達與披露”(除關聯方交易外)的認定。而餘額測試的目標則包括后二項。

第三，審計程序(方法)不盡相同

這主要是由審計目標的不同決定的。執行交易測試程序的目的是為了獲取某一賬戶部分或全部借貸發生額的證據，以便利用這些證據對該賬戶餘額作出結論，故多運用審閱法、複核法、穿行測試法等，賬戶餘額測試是直接獲取有關賬戶餘額的證據，而不是從構成餘額的單個借貸發生額取得證據，主要運用盤點法、函證法。

第四，適用的範圍不盡相同

通常對交易的測試可以與符合性測試一併進行，稱雙重目的測試，比如，將某項交易的銷售發票與銷售單價相核對檢查二者是否相符、手續是否齊備等，屬於符合性測試程序，但它同時為證明這一交易是否確實發生提供證據，因而又屬於交易測試；而餘額測試通常要與分析性測試程序相配合。因此，通常當被審計單位內部控制較差、不打算進行符合性測試或交易業務量較少時，較多地執行交易測試，而當符合性測試表明被審計單位內部控制較好、交易業務量較多時，執行餘額的實質性測試。

同為審計的實質性測試，交易的測試與餘額的測試也是密切相關的。二者的聯繫主要表現在：

（1）本質上是相同的。依據公式：期初餘額+本期增加額=期末餘額+本期減少額

這裡，前者即是交易測試的對象，後者即是餘額測試的對象。

（2）最終目的相同。註冊會計師審計是會計報表審計，餘額測試的目的當然是為了證實資產負債表賬戶的餘額，執行交易測試程序，獲取某一賬戶部分或全部借貸發生額的證據，其目的也是為了利用這些證據對賬戶餘額作出結論。

（3）交易測試能為餘額測試提供支持。一般說來，在實質性測試中，餘額測試是主要的、直接的，交易測試則是可選擇的，但交易測試能為餘額測試提供支持。如對應收賬款和存貨審計中，函證或盤點是必不可少的審計。

財務報表審計的組織方式大致有兩種，一是對報表的每個賬戶餘額單獨進行審計，此法稱為賬戶法（account approach）。此法下對審計工作的“分塊”（segmenting）通常使工作效率低下，因為該法將緊密聯繫的相關賬戶（如存貨和產品銷售成本）人為分割開，從而會造成整個審計工作的脫節和重複。二是將財務報表分成幾大塊進行審計，即把緊密聯繫的交易種類（事項）和賬戶餘額歸入同一塊中，此法稱為循環法（cycle approach）。比如，銷售、銷售退回、收取現金及壞賬沖銷是導致應收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應收賬款划入“銷售與收款環節”進行審計。循環法更符合被審計單位的業務流程和內部控制設計的實際情況。通過考察交易被記錄於各種記賬憑證乃至匯總到總賬和財務報表的方式，可以發現使用循環法具有邏輯合理性。下圖例示了某些交易的會計處理過程。實際上，循環法將記錄於不同記賬憑證中的交易通這些交易所影響的總賬餘額合併起來考慮，能夠更有效地安排審計工作。