人力資源財務會計

比較流行也比較成熟的人力資源會計核算模式主要有兩種：人力資源成本會計核算模式和人力資源價值會計核算模式。但是，這兩種核算模式存在一個共同的缺陷，即不能解決人力資源的產權歸屬問題。現代經濟學認為，不僅物質資源具有產權問題，人力資源也有產權問題。筆者認為，人力資產的所有權應屬於勞動者，這是人力資源會計核算的關鍵所在。

1.人力資源財務會計的核算內容

人力資源財務會計主要是為企業管理者和信息使用者提供有關人力資產的取得與開發成本、現有人力資產的重置成本、人力資產的價值增值、人力資本權益以及對勞動者的實際貢獻進行收益分配等方面的信息。因此，人力資源財務會計的核算主要包括兩方面的內容：人力資產核算和人力資本權益核算。

(1)人力資產核算。

人力資產是指企業所擁有或控制的可望為企業帶來未來經濟利益的人力資源，其組成包括取得價值、開發支出、離職成本、人力資源價值四部分。前三部分構成人力資產投資成本，主要指企業為取得人力資源而進行的支出，它們將隨人力資產投資的攤銷而逐漸得到補償，其核算主要可以沿用傳統會計的一般方法和程序；后一部分形成人力資產，主要是指人力資源為企業提供的經濟貢獻和服務潛能，它包括三部分：個人價值、群體價值和整體人員價值。對於上述人力資產的核算，可以採用貨幣計量和非貨幣計量兩種方式。其中，對於貨幣計量方式的核算內容和方法，主要有未來薪金折現法、經濟價值法、商譽法、公允價值法等；非貨幣計量方式的核算內容和方法，是通過編製有關人員實際工作業績的評價表和人員發展潛能的可塑性評估表，來評價實施人才激勵機制帶來的效果，判斷人才流動率。

(2)人力資本權益核算。

人力資本權益核算即對勞動者權益的核算。勞動者權益是勞動者作為人力資源的所有者而享有的相應權益，它的核算包括兩部分：一是人力資本核算；二是新產出價值中屬於勞動者部分的核算。

2.會計賬戶的設置

(1)“人力資源投資”賬戶。該賬戶屬資產類賬戶，用來核算企業在員工的招聘與培訓、人力資源開發等方面的投資支出及攤銷情況，以及借方登記企業對人力資源的投資成本應予資本化的部分。

(2)“人力資產”賬戶。該賬戶屬資產類賬戶，用來核算企業人力資產的增減變化情況，借方登記人力資產的增加數，貸方登記人力資產的減少數，其餘額在借方。

(3)“人力資本”賬戶。“人力資本”賬戶是和“人力資產”賬戶相對應的，屬勞動者權益類賬戶。人力資本賬戶用來核算企業人力資本的增減變化情況，貸方登記人力資本的增加數，借方登記人力資本的減少數，其餘額在貸方，反映企業現有人力資源的價值。

(4)“人力資產費用”賬戶。本賬戶屬損益類賬戶，借方登記企業對人力資源的投資成本應費用化的部分，以及人力資源投資(資本化部分)的每期攤銷數，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶借方的數額，結轉后無餘額。

(5)“人力資產損益”賬戶。本賬戶核算企業人員調出以及因退休、死亡等原因退出企業時註銷的賬面投資成本，以及因意外傷亡事故收到的保險賠款、其他賠款和醫療費、喪葬費、一次性撫恤金，退休人員的一次性退休金、一次性補助金等。收到補償收入時記貸方，註銷賬面凈值、支付有關費用時記借方，期末結轉損益后無餘額。

(6)“人力資本分成”賬戶。此賬戶屬於權益類賬戶。企業分配所實現的價值增值給勞動者時記貸方，企業支付給勞動者的工資低於國家或政府規定的最低工資標準、勞動者從企業提取勞動者權益分成收益以及勞動者退出企業放棄勞動者權益分成時記借方，餘額在貸方，表示留存在企業的人力資本分成額。

(7)“未分配利潤——未分配職工利潤”賬戶。此賬戶屬於權益類賬戶，企業未分配的實現的價值增值中屬勞動者的份額應記貸方。

首先應該強調的是人力資源財務會計雖然名為“人力資源”財務會計, 但它絕不是否認傳統財務會計下的物質資源對企業經營活動的作用, 只是為了與傳統財務會計下的“物質資源至上”加以區分, 所以, 實際上人力資源財務會計是“人力資源”與“物質資源”並重的。

傳統財務會計下, 所有者向企業投入物質資源, 交由企業經營者經營, 在所有權和經營權相分離的前提下對企業經營活動進行核算, 體現了傳統財務會計的“資產=權益”觀點。在人力資源財務會計下, 對企業經營活動的核算還是應該堅持這一基本觀點, 但是不同的是, 筆者在此提出的企業的所有者不僅包括物質資源的所有者, 同時還應包括人力資源的所有者, 也即是說，企業不再是單獨由物質資源所有者擁有，而應該由物質資源所有者和人力資源所有者共同擁有。這樣一來, 廣大的員工( 包括管理層在內的所有人力資源) 也成為了企業的股東, 也佔有一定的股份。但是又鑒於人力資源有其自身的特性, 而這恰恰是物質資源所不具有的, 所以其在財務會計中的核算與物質資源的核算會有許多細小的差別。