宏觀稅負分析

宏觀稅負分析主要體現在兩方面：

一是宏觀稅負分析除了分析地區宏觀稅負變動趨勢之外，一般還要對經濟發展趨勢、稅收增長原因進行分析，對經濟發展和稅收征管提出建議，這對日常稅收征管工作具有指導意義。

二是以宏觀稅負分析為起點，逐步深人到微觀稅負(如增值稅稅負、企業稅負)分析、行業稅負分析，依據分析結論有針對性地開展納稅評估和稅務稽查，是強化稅源管理最有效的途徑。

1．橫、縱向比較是基層宏觀稅負分析的有效方法

基層稅務局開展宏觀稅負分析最有效的方法是比較分析法。通過橫向比較分析，能夠客觀評價本地和周邊地區的經濟發展差異，稅務部門之問的稅收征管水平差異；通過縱向比較分析，能夠客觀評價本地歷年來的經濟發展趨勢，稅務部門歷年來的稅收征管力度變化趨勢。此外，還能通過上、下級稅務部門宏觀稅負的比較，反映出基層單位宏觀稅負變動對上級局宏觀稅負的貢獻情況。

2．宏觀稅負分析是查改稅收征管問題的前提

通過宏觀稅負分析發現稅收征管工作的薄弱環節，再深人到行業稅負分析查找稅收征管工作存在問題的線索，然後使用納稅評估和稅務稽查手段查證納稅人偷、逃、漏稅的事實，最後將查補稅款及時征繳入庫提高宏觀稅負。宏觀稅負分析發揮作用的這個流程已構成一個管理循環，客觀上成為查改稅收征管問題的前提，而且它的這種自上而下、從全局到細節查改稅收征管問題的工作思路有助於開闊基層稅務部門領導者的視野，使其更有針對性、更有效率地進行稅收征管工作決策。

宏觀稅負是一個綜合指標，它的變動是多種因素共同作用的結果，對影響其變動的因素進行深人剖析，了解各因素對宏觀稅負的作用原理，能夠有助於基層稅務部門把握經濟與稅收發展形勢，分清影響宏觀稅負變動的內外部因素，更有針對性地採取措施提高宏觀稅負。

一、經濟因素

(1)產業結構影響。一個地區的三個產業之間的比例關係變動對宏觀稅負有較大影響。稅收主要來源於第二、三產業，第一產業不直接提供稅收，如第一產業增加值比重縮小，第二、三產業增加值比重擴大，該地區宏觀稅負將會上升，否則會下降；對國稅部門來說，占國稅收人大頭的“兩稅”來源於第二產業中的工業和第三產業中的批發零售業，如該部分增加值的比重擴大，宏觀稅負將會上升，否則會下降。還可能存在工業、批發零售業增加值比重與第二、三產業增加值比重變動趨勢不一致的情況。

(2)產業布局影響。一般來說，勞動密集型的企業產品附加值低，高科技含量的企業產品附加值高；粗加工的企業產品增值率低，深加工的企業產品增值率高；來料加工型的企業產品增值率低，資源型的企業產品增值率高。一個地區的產業布局中如果高科技含量、深加工、資源型的企業較多，並形成一定的產業鏈，具備集群優勢，宏觀稅負就會較高，否則會較低。

(3)經濟運行質量影響。體現經濟運行質量的指標主要是企業增值能力和實現利潤水平，企業增值能力影響增值稅，實現利潤水平影響所得稅。從宏觀角度看，如果一個地區整體企業的增值能力和實現利潤水平都處於上升趨勢，說明經濟運行質量良好，宏觀稅負必然走高，否則會走低；從微觀角度看，重點稅源企業增值能力和實現利潤水平的變動也會對宏觀稅負造成較為明顯的影響。

(4)價格影響。在國內生產總值(GDP)的四個構成項目中，工資和價格變動沒有直接的關係，折舊按固定資產原值提取，也不隨價格的變動而變動，剩下的兩項生產稅、利潤與價格之間的關係較為緊密，生產稅主要是流轉稅，利潤的變動會影響企業所得稅，價格上漲將使稅收的整體增長快於GDP增長，宏觀稅負提高，價格下降則會使宏觀稅負降低。

(5)政策因素。

1.稅制改革的影響。國家根據宏觀調控和經濟形勢的需要對稅制進行調整時，擴大法定稅源會增加稅收收人，提高宏觀稅負，如開徵利息稅、車輛購置稅、消費稅擴大徵收範圍等；減少法定稅源會減少稅收收人，降低宏觀稅負，如金融保險營業稅稅率降低、增值稅和營業稅起征點提高、個人所得稅免征額提高等。

2.減免稅影響。在減免稅政策穩定不變的情況下，減免稅政策會起到導向性作用，適用減免稅的納稅人會逐步增多，從而導致稅收總量減少，降低了宏觀稅負；在減免稅政策有所調整的情況下，增加減免稅政策或擴大減免幅度會形成稅式支出，減少稅收總量，降低宏觀稅負，取消減免稅政策或縮小減免幅度會增加稅收總量，提高宏觀稅負。

3.高扣低稅和高征低扣影響。我國增值稅計算方法採用的是扣稅法，企業實際繳納的增值稅是通過銷項稅額減進項稅額來計算。交通不便、信息不暢的地區，企業庫貨比重較高，支付的進項稅額偏高，進銷相抵后的應納稅額偏低，這種高扣低稅現象會壓低宏觀稅負。而在農產品加工企業比重較大、產值較高的地區，農產品加工企業銷售產品按17%的稅率徵稅，收購初級農產品按13%的稅率扣稅，這種高征低扣現象又會造成企業稅負偏重，抬高宏觀稅負。

4.免抵調影響。國家對出口企業實行增值稅免抵退稅政策過程中，免抵調庫如能做到應調盡調，則不影響宏觀稅負的水平；如果存在調庫計劃數不足和審批時間滯后的問題，就會造成稅務部門實際辦理的免抵調庫數小於應予辦理的免抵調庫數，導致稅收總量減少，宏觀稅負降低。

二、核算因素

(1)國內生產總值與稅收核算口徑影響。國內生產總值(GDP)採用“權責發生制”核算，企業生產的產品無論是否銷售，均計人增加值；稅收採用“收付實現制核算”，企業產品必須在完成銷售將稅款徵收入庫后才能進行統計，二者之間存在時間差，這種時問性差異會導致宏觀稅負的計算結果有偏差。

(2)地區間國內生產總值與稅收核算範圍不對稱影響。一些大企業在異地設立分公司后，分公司產值在總部計算，增值稅在生產地繳納，還有一些匯總繳納企業的分支機構產值在機構所在地計算，企業所得稅匯總機構所在地繳納，這些國內生產總值與稅收核算範圍不對稱因素也影響了宏觀稅負的變動。

三、征管因素

在影響宏觀稅負變動的因素中，征管因素是稅務部門唯一能夠自主掌握的因素。衡量征管因素對宏觀稅負起作用的指標是稅收徵收率，稅收徵收率提高，宏觀稅負相應提高；稅收徵收率下降，宏觀稅負也隨之降低。稅收徵收率的變動實際上體現了稅務部門征管工作力度的變化。稅收征管工作力度主要通過兩條途徑發揮作用：一是稅務部門對稅源深度和廣度的把握，二是稅務部門對稅收執法自由裁量權寬嚴程度的把握。