應納所得稅

應納所得稅是根據稅法的規定、按照適用稅率和規定的稅基(即應稅收益)計算的企業當期對政府的納稅責任。由於應付所得稅的計算基礎通常不同於公司所得稅費用的計算基礎，因此應付所得稅和所得稅費用往往不同。

應納稅額=應納稅所得額*稅率

應納稅所得額=收入總額—准予扣除項目金額

是不是這些資本公積都要作為收入繳納企業所得稅呢？這需要根據稅法的有關規定進行分析。

1、“資本溢價或股本溢價”是企業實際收到的資本(或股本)大於註冊資本的金額，它不是營業收入，一般不用繳納企業所得稅。但在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業改組或者清算另有規定外，債務人(企業)應當將重組債務的帳麵價值與債權人放棄債權而享有的股權的公允價值的差額作為資本公積確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得。

2、“接受捐贈非現金資產準備”和“接受現金捐贈”，分別核算接受捐贈的非現金資產和現金資產，依據國稅發200345號規定，自2003年1月1日起，企業接受捐贈按以下規定執行：一、企業接受捐贈的貨幣性資產，須併入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。二、企業接受的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，併入當期應納稅所得，依法交納企業所得稅；企業取得的捐贈收入金額較大，併入一個納稅年度確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。

3、“股權投資準備”反映企業對被投資單位的長期股權投資採用權益法核算時，因被投資單位接受資產捐贈等原因增加的資本公積，因為被投資單位在核算資本公積時已扣除了應交企業所得稅，所以投資單位的資本公積中的“股權投資準備”也不必交納企業所得稅。

4、“撥款轉入”科目核算國家對某些國有企業撥入的專項用於某項目的撥款，在該撥款項目完成後，形成資產的撥款部分轉作的資本公積。收到撥款時，會計分錄為借、銀行存款 貸、長期負債。項目完成後，屬於費用按規定予以核銷的部分，會計分錄為借、長期負債 貸、銀行存款。

5、“外幣資本折算差額”核算的是企業接受外幣投資時，收到的外幣資產摺合為人民幣時產生的匯率差額，這項資本公積也不能作為收入核算企業所得稅。

6、“關聯交易差價”是上市公司與關聯方之間顯失公允的關聯交易所形成的差價，這部分差價主要是從上市公司出售資產給關聯方，轉移債權，委託經營或受託經營，關聯方之間承擔債務和費用以及相互佔用資金等，因其關聯交易顯失公允而視為關聯方對上市公司的捐贈所形成的資本公積。上市公司與關聯方之間交易按會計處理規定確認的收入與稅法規定不同的，則按會計處理規定確認收入，按稅法規定計算納稅。這是因為《企業所得稅法》對關聯企業之間業務往來以及應納稅所得額的計算作出了專門規定：納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款費用，而減少應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

7、“其他資本公積”是除上述各項資本公積以外形成的資本公積，以及從各項資本公積準備項目轉入的金額。從各項資本公積準備項目轉入的金額不必考慮繳納所得稅的問題。現在主要談一下企業債務重組業務涉及到的“其他資本公積”。(1)以低於債務計稅成本的現金清償債務，按照現行所得稅法的規定，應作為收入直接調整當期應納所得額。(2)債務人(企業)以非現金資產清償債務，債務人(企業)應當確認有關資產的轉讓所得(或損失)。(3)債務重組業務中債權人對債務人的讓步，確認為債務重組所得，計入企業當期的應納稅所得額中。(4)以修改其它債務條件進行債務重組的，債務人應當將債務的計稅成本減計至將來應付金額，減計的金額作為資本公積—其他資本公積處理，確認為當期的債務重組所得，計入企業當期的應納稅所得額中

↑ 黨燕。應納企業所得稅的資本公積。集團經濟研究