計稅基礎

是指企業收回資產賬麵價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。即該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用於稅前列支的金額。

資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

某一資產資產負債表日的計稅基礎=成本－以前期間已稅前列支的金額

是指負債的賬麵價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

負債的計稅基礎=賬麵價值－未來可稅前列支的金額

一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算。

1.資產的計稅基礎

舉例說明，企業擁有一項資產（比如說存貨），賬麵價值80萬元，企業為了收回賬麵價值80萬元的存貨，必然將其賣出（轉讓），這樣企業就取得了經濟利益，假如說得到的經濟利益為90萬元。企業得到這90萬元的經濟利益應該上交企業所得稅，如果讓企業按90萬元直接乘以所得稅稅率（假定為25%），企業肯定是不樂意。正確的做法應該是用90萬元的主營業務收入減去80萬元的主營業務成本后的餘額10萬元（應納稅所得額），然後再乘以所得稅稅率，所得到的結果就是該企業應該上交的所得稅。這樣做企業才會覺得合理。那麼這裡被稅前扣除的80萬元，就是稅法規定的這項存貨的計稅基礎。

舉過例子后，我們回過頭來，再理解資產計稅基礎的定義可能就會感覺到相對容易一些了。

資產的計稅基礎，就是指企業收回資產賬麵價值的過程中。如果有關的經濟利益不納稅，則資產的計稅基礎即為其賬麵價值。從稅收的角度考慮，資產的計稅基礎是假定企業按照稅法規定進行核算所提供的資產負債表中資產的應有金額。

仍然接著上面的例子，假如，這批存貨已經提取了存貨跌價準備2萬元，按照會計的處理，存貨的賬麵價值應該是80萬元減去2萬元，也就是78萬元，因此，我們在結轉主營業務成本時也應該是78萬元。那麼，這筆轉讓存貨的會計利潤就是12萬元（90-78）。在這種假設情況下，這項存貨的計稅基礎是否也是78萬元呢？答案是否定的。因為在我國稅法上除了允許“壞賬準備”在稅前扣除（從2008年1月1日開始，企業計提的壞賬準備不允許企業所得稅前扣除。企業應在損失實際發生時，經主管稅務機關審核后允許稅前扣除。對應收賬款無法收回發生的壞賬損失，應先沖減以前年度計提未使用的壞賬準備餘額，不足部分允許當期稅前扣除。），其餘資產的減值準備都不允許在稅前扣除，因此在這種情況下，這筆存貨的計稅基礎依然是80萬元。

（一）固定資產

以各種方式取得的固定資產，初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬麵價值一般等於計稅基礎。

固定資產在持有期間進行後續計量時，會計上的基本計量模式是“成本－累計折舊－固定資產減值準備”。會計與稅收處理的差異主要來自於折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的提取。

1．折舊方法、折舊年限產生的差異

2．因計提固定資產減值準備產生的差異

賬麵價值=實際成本－會計累計折舊－固定資產減值準備

計稅基礎=實際成本－稅收累計折舊

（二）無形資產

除內部研究開發形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規定的成本之間一般不存在差異。

1．對於內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以後發生的支出應當資本化作為無形資產的成本；稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

2．無形資產在後續計量時，會計與稅收的差異主要產生於對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。

賬麵價值=實際成本－會計累計攤銷－無形資產減值準備

但對於使用壽命不確定的無形資產，賬麵價值=實際成本－無形資產減值準備

計稅基礎=實際成本－稅收累計攤銷

理解訣竅：

抵扣得少，多交稅了，未來就會少交稅，形成遞延所得稅資產。

抵扣得多，少交稅了，未來就會多交稅，形成遞延所得稅負債。

2.負債的計稅基礎

仍然先舉例子，比如說某單位生產電視機，大家知道電視機都有保修，保修屬於售後服務，而售後服務又稱為產品質量保證，在會計上屬於或有事項，企業應當根據產品以往保修費的使用情況以及當年的銷售數量進行預計負債的確認。假如2008年全年確認的預計負債為60萬元，並將此列做了當年的銷售費用，於是當年預計負債的賬麵價值為60萬元（假定該項以前沒有餘額，同時當年也沒有使用任何保修費）。按照會計上的處理，既然列作了銷售費用，在計算會計利潤時，就可以作為利潤的減項，這是毋庸置疑的，但是，在稅法上卻規定：該項保修費要在未來實際發生時才能在稅前列支（扣除），稅前扣除，只能將來逐步扣除。按照負債計稅基礎的定義，該項預計負債的計稅基礎為0。

看了上面的例子，再來理解一下負債計稅基礎的含義：

負債的計稅基礎，是指負債的賬麵價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

預計負債的賬麵價值為60萬元，由於沒有使用保修費，計稅時就不扣除任何保修費，也就是說這筆保修費要在未來計稅時扣除，所以，該筆負債的計稅基礎=賬麵價值60萬元－未來計稅時可予抵扣的金額60萬元=0。

●負債的計稅基礎與暫時性差異的理解

負債的計稅基礎 = 負債的賬麵價值 — 未來期間稅法允許稅前扣除的金額

= 負債的賬麵價值中，未來不允許稅前扣除的金額

負債產生的暫時性差異=賬麵價值-計稅基礎

=賬麵價值-（賬麵價值-未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額）=未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額

負債產生的暫時性差異> 0

當負債的賬麵價值大於計稅基礎時，上式計算結果為正，即“未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額”為正；即應當在未來期間調整減少應納稅所得額和應交所得稅，在本期確認遞延所得稅資產。

負債產生的暫時性差異< 0

相反，當負債的賬麵價值小於計稅基礎時，上式計算結果為負，即“未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額”為負數；即應當在未來期間調整增加應納稅所得額和應交所得稅，在本期確認遞延所得稅負債。

根據對上面的公式分析變形，可以得到結論：負債計稅基礎是“未來不允許稅前扣除部分的金額”，暫時性差異是“未來允許稅前扣除部分的金額”

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

歷史成本，強調的是在特定環境和時刻下，企業為取得該項資產所實際發生的支出，其數額是固定的，而且作為資產的計稅基礎，不得由企業自由調整，否則會嚴重侵蝕稅基。但是企業的資產基本上是一個長期的存在，不是一次性消費就消失的，也就是說資產對於某個持有者來說，有一個過程，而現實情況的複雜性，以及企業生產經營活動的正常需求，企業持有資產期間，資產本身發生變化是常態，既可能是增值，也可能是減值，若一概不允許資產計稅基礎的調整，將無法真實反映企業資產的變化，也無法滿足企業正常生產經營活動的需要，需要對此有一個可以控制的調整可能，在維護國家稅收利益和企業經濟利益之間平衡。所以，本條規定，企業持有各項資產期間發生資產增值或者減值，符合國務院財政、稅務主管部門規定條件的，可以調整該資產的計稅基礎，也就是企業調整特定資產計稅基礎的前提為必須符合國務院財政、稅務主管部門規定的條件，這樣就在計稅基礎上，通過這個規定，企業與國家之間找到了一個平衡點。