資產負債表

資產負債表是反映企業在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表，是企業經營活動的靜態體現，根據“資產=負債+所有者權益”這一平衡公式，依照一定的分類標準和一定的次序，將某一特定日期的資產、負債、所有者權益的具體項目予以適當的排列編製而成。它表明權益在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現有義務和所有者對凈資產的要求權。它是一張揭示企業在一定時點財務狀況的靜態報表。資產負債表利用會計平衡原則，將合乎會計原則的資產、負債、股東權益”交易科目分為“資產”和“負債及股東權益”兩大區塊，在經過分錄、轉賬、分類賬、試算、調整等等會計程序后，以特定日期的靜態企業情況為基準，濃縮成一張報表。其報表功用除了企業內部除錯、經營方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者於最短時間了解企業經營狀況。

資產負債表為會計上相當重要的財務報表，最重要功用在於表現企業體的經營狀況。

就程序言，資產負債表為簿記記帳程序的末端，是集合了登錄分錄、過帳及試算調整后的最後結果與報表。就性質言，資產負債表則是表現企業體或公司資產、負債與股東權益的的對比關係，確切反應公司營運狀況。

就報表基本組成而言，資產負債表主要包含了報表左邊算式的資產部分，與右邊算式的負債與股東權益部分。而作業前端，如果完全依照會計原則記載，並經由正確的分錄或轉帳試算過程后，必然會使資產負債表的左右邊算式的總金額完全相同。而這個算式終其言就是資產金額總計=負債金額合計+股東權益金額合計。

國際上資產負債表於2008年已改成StatementOfFinancialPosition(SOFP)。

第一條為了規範資產負債表日後事項的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條資產負債表日後事項，是指資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的有利或不利事項。財務報告批准報出日，是指董事會或類似機構批准財務報告報出的日期。資產負債表日後事項包括資產負債表日後調整事項和資產負債表日後非調整事項。資產負債表日後調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。資產負債表日後非調整事項，是指表明資產負債表日後發生的情況的事項。

第三條資產負債表日後事項表明持續經營假設不再適用的，企業不應當在持續經營基礎上編製財務報表。

第四條企業發生的資產負債表日後調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。

第五條企業發生的資產負債表日後調整事項，通常包括下列各項：

（一）資產負債表日後訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

（二）資產負債表日後取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

（三）資產負債表日後進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

（四）資產負債表日後發現了財務報表舞弊或差錯。

第六條企業發生的資產負債表日後非調整事項，不應當調整資產負債表日的財務報表。

第七條企業發生的資產負債表日後非調整事項，通常包括下列各項：

（一）資產負債表日後發生重大訴訟、仲裁、承諾。

（二）資產負債表日後資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。

（三）資產負債表日後因自然災害導致資產發生重大損失。

（四）資產負債表日後發行股票和債券以及其他巨額舉債。

（五）資產負債表日後資本公積轉增資本。

（六）資產負債表日後發生巨額虧損。

（七）資產負債表日後發生企業合併或處置子公司。

第八條資產負債表日後，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批准宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附註中單獨披露。

第九條企業應當在附註中披露與資產負債表日後事項有關的下列信息：

（一）財務報告的批准報出者和財務報告批准報出日。按照有關法律、行政法規等規定，企業所有者或其他方面有權對報出的財務報告進行修改的，應當披露這一情況。

（二）每項重要的資產負債表日後非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。第十條企業在資產負債表日後取得了影響資產負債表日存在情況的新的或進一步的證據，應當調整與之相關的披露信息。

一、資產負債表“期末餘額”欄根據總賬科目的餘額填列的項目有：“交易性金融資產”、“工程物資”、“固定資產清理”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“應付債券”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫存股”、“盈餘公積”；

“貨幣資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目餘額的合計數填列；

“其他流動負債”項目，應根據有關科目的期末餘額分析填列。

二、資產負債表“期末餘額”欄根據明細賬科目餘額計算填列的項目有：

“開發支出”項目，應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末餘額填列；

“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方餘額合計數填列；

“預收款項”項目，應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方餘額合計數填列；

“一年內到期的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動資產或負債項目的明細科目餘額分析填列；

“未分配利潤”項目，應根據“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末餘額填列。

三、資產負債表“期末餘額”欄根據總賬科目和明細賬科目餘額分析計算填列的項目有：

“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目餘額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；

“長期待攤費用”項目，應根據“長期待攤費用”科目的期末餘額減去將於一年內(含一年)攤銷的數額后的金額填列；

“其他非流動資產”項目，應根據有關科目的期末餘額減去將於一年內(含一年)到期償還數后的金額填列。

四、資產負債表“期末餘額”欄根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額后的凈額填列的項目有：

“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應根據相關科目的期末餘額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；

“固定資產”、“無形資產”、“投資性房地產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”項目，應根據相關科目的期末餘額扣減相應的累計折舊(攤銷、折耗)填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，採用公允價值計量的上述資產，應根據相關科目的的期末餘額填列；

“長期應收款”項目，應根據“長期應收款”科目的期末餘額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末餘額后的金額填列；

“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末餘額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末餘額后的金額填列。

五、資產負債表“期末餘額”欄綜合運用上述填列方法分析填列的項目有：

“應收票據”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據相關科目的期末餘額，減去“壞賬準備”科目中有關壞賬準備期末餘額后的金額填列；

“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方餘額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末餘額后的金額填列；

“預付款項”項目，應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方餘額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末餘額后的金額填列；

“存貨”項目，應根據“材料採購”、“原材料”、“發出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委託加工物資”、“生產成本”、“受託代銷商品”等科目期末餘額合計，減去“受託代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末餘額后的金額填列，材料採用計劃成本核算，以及庫存商品採用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

資產負債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編製單位、編製日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產負債表的主體，列示了用以說明企業財務狀況的各個項目。資產負債表正表的格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產=負債+所有者權益”的原理排列；二是按“資產-負債=所有者權益”的原理排列。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。不管採取什麼格式，資產各項目的合計等於負債和所有者權益各項目的合計這一等式不變。

1、企業的資產負債表採用賬戶式結構

賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，大體按資產的流動性大小排列，流動性大的資產如“貨幣資金”、“交易性金融資產”等排在前面，流動性小的資產如“長期股權投資”、“固定資產”等排在後面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先後順序排列，“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”等需要在一年以內或者長於一年的一個正常營業周期內償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業清算之前不需要償還的所有者權益項目排在後面。

2、賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等於負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡

通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關係，即“資產=負債十所有者權益”。

資產負債表採用賬戶式。每個項目又分為“期末餘額”和“年初餘額”兩欄分別填列。採用企業會計準則的非金融企業的資產負債表格式如下：

資產負債表根據資產、負債、所有者權益（或股東權益，下同）之間的勾稽關係，按照一定的分類標準和順序，把企業一定日期的資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列。它反映的是企業資產、負債、所有者權益的總體規模和結構，即：資產有多少；資產中，流動資產、固定資產各有多少；流動資產中，貨幣資金有多少，應收賬款有多少，存貨有多少等等。所有者權益有多少；所有者權益中，實收資本（或股本，下同）有多少，資本公積有多少，盈餘公積有多少，未分配利潤有多少等等。

在資產負債表中，企業通常按資產、負債、所有者權益分類分項反映。也就是說，資產按流動性大小進行列示，具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產；負債也按流動性大小進行列示，具體分為流動負債、長期負債等；所有者權益則按實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤等項目分項列示。

銀行、保險公司和非銀行金融機構由於在經營內容上不同於一般的工商企業，導致其資產、負債、所有者權益的構成項目也不同於一般的工商企業，具有特殊性。但是，在資產負債表上列示時，對於資產而言，通常也按流動性大小進行列示，具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產；對於負債而言，也按流動性大小列示，具體分為流動負債、長期負債等；對於所有者權益而言，也是按實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤等項目分項列示。

1、資產

資產負債表中的資產反映由過去的交易、事項形成並由企業在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。

流動資產是預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現的資產，或者自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

資產負債表中列示的流動資產項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等。

非流動資產是流動資產以外的資產。資產負債表中列示的非流動資產項目通常包括：長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。

2、負債

資產負債表中的負債反映在某一特定日期企業所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。

流動負債是預計在一個正常營業周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償，或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日後一年以上的負債。資產負債表中列示的流動負債項目通常包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。

非流動負債是流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括長期借款、應付債券和其他非流動負債等。

3、所有者權益

資產負債表中的所有者權益是企業資產扣除負債后的剩餘權益，反映企業在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產的總額，它一般按照實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤分項列示。

會計報表的編製，主要是通過對日常會計核算記錄的數據加以歸集、整理，使之成為有用的財務信息。企業資產負債表各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得：

1、根據總賬科目餘額直接填列。資產負債表大部分項目的填列都是根據有關總賬賬戶的餘額直接填列，如“應收票據”項目，根據“應收票據”總賬科目的期末餘額直接填列；“短期借款”項目，根據“短期借款”總賬科目的期末餘額直接填列。“交易性金融資產”“工程物資”“遞延所得稅資產”“短期借款”“交易性金融負債”“應付票據”“應付職工薪酬”“應繳稅費”“遞延所得稅負債”“預計負債”“實收資本”“資本公積”“盈餘公積”等，都在此項之內。

2、根據總賬科目餘額計算填列。如“貨幣資金”項目，根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末餘額合計數計算填列。

3、根據明細科目餘額計算填列。如“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”、“預收賬款”兩個科目所屬的有關明細科目的期末借方餘額扣除計提的減值準備後計算填列；“應付賬款”項目，根據“應付賬款”、“預付賬款”科目所屬相關明細科目的期末貸方餘額計算填列。

4、根據總賬科目和明細科目餘額分析計算填列。如“長期借款”項目，根據“長期借款”總賬科目期末餘額，扣除“長期借款”科目所屬明細科目中反映的、將於一年內到期的長期借款部分，分析計算填列。

5、根據科目餘額減去其備抵項目后的凈額填列。如“存貨”項目，根據“存貨”科目的期末餘額，減去“存貨跌價準備”備抵科目餘額后的凈額填列；又如，“無形資產”項目，根據“無形資產”科目的期末餘額，減去“無形資產減值準備”與“累計攤銷”備抵科目餘額后的凈額填列。

資產負債表的“年初數”欄內各項數字，根據上年末資產負債表“期末數”欄內各項數字填列，“期末數”欄內各項數字根據會計期末各總賬賬戶及所屬明細賬戶的餘額填列。如果當年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，則按編報當年的口徑對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字進行調整，填入本表“年初數”欄內。

與行業會計制度及股份有限公司會計制度相比較，資產負債表有的填列方法和內容主要有兩個變化：一是改變了部分項目的填列方法；二是適當增加了部分項目。

1、改變了部分項目的填列方法

主要表現為部分項目以其賬麵價值填列，而不是以其賬面餘額填列。例如，“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“在建工程”、“無形資產”等項目，都是以其賬面餘額扣除計提的減值準備后的金額填列。

需要注意的是，對於“固定資產”項目，應分別“固定資產原價”、“累計折舊”、“固定資產凈值”、“固定資產減值準備”、“固定資產凈額”等項目填列。對於“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末餘額，減去“未確認融資費用”科目期末餘額后的金額填列。

2、適當增加了部分項目

主要表現為適當增加了“預計負債”和“已歸還投資”兩個項目，分別反映企業預計負債的期末餘額和中外合作經營企業按合同規定在合作期間歸還投資者的投資。

資產負債表的編製原理是"資產=負債+所有者權益"會計恆等式。它既是一張平衡報表，反映資產總計（左方）與負債及所有者權益總計（右方）相等；又是一張靜態報表，反映企業在某一時點的財務狀況，如月末或年末。通過在資產負債表上設立"年初數"和"期末數"欄，也能反映出企業財務狀況的變動情況。

（一）根據總賬科目餘額填列。如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目，根據“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”各總賬科目的餘額直接填列；有些項目則需根據幾個總賬科目的期末餘額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末餘額的合計數填列。

（二）根據明細賬科目餘額計算填列。如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方餘額計算填列，“應收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方餘額計算填列。

（三）根據總賬科目和明細賬科目餘額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目餘額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

（四）根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收票據”、“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等項目，應當根據“應收票據”、“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等科目的期末餘額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目餘額后的凈額填列。“固定資產”項目，應當根據“固定資產”科目的期末餘額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”備抵科目餘額后的凈額填列：“無形資產”項目，應當根據“無形資產”科目的期末餘額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”備抵科目餘額后的凈額填列。

（五）綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“原材料”、“委託加工物資”、“周轉材料”、“材料採購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末餘額的分析匯總數。

資產負債表的編製格式有賬戶式、報告式和財務狀況式三種。其中，賬戶式資產負債表分為左右兩方，左方列示資產項目，右方列示負債及所有者權益項目，左右兩方的合計數保持平衡。這種格式的資產負債表應用最廣，企業會計制度規定，要求採用的就是這種格式的資產負債表。

不論是何種格式的資產負債表，在編製時，首先需要把所有項目按一定的標準進行分類，並以適當的順序加以排列。世界上大多數國家所採用的就是按流動性排序的資產負債表。它首先把所有項目分為資產、負債、所有者權益三個部分，並按項目的流動性程度來決定其排列順序。

資產項目按其流動性排列，流動性大的排在前，流動性小的排在後；負債項目按其到期日的遠近排列，到期日近的排在前，到期日遠的排在後；所用者權益項目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在後。

資產：

1.貨幣資金=現金+銀行存款+其他貨幣資金

2.短期投資=短期投資－短期投資跌價準備

3.應收票據=應收票據

4.應收賬款=應收賬款（借)+預收賬款(借)－應計提“應收賬款”的“壞賬準備”

5.其他應收款=其他應收款－應計提“其他應收款”的“壞賬準備”

6.存貨=各種材料+商品+在產品+半成品+包裝物+低值易耗品+委託貨銷商品等”

7.存貨=材料+低值易耗品+庫存商品+委託加工物資+委託代銷商品+生產成本等－存貨跌價準備

8.材料採用計劃成本核算，以及庫存商品採用計劃成本或售價核算的企業，應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

9.待攤費用=待攤費用[除攤銷期限1年以上（不含1年）的其他待攤費用]

10.其他流動資產=小企業除以上流動資產項目外的其他流動資產

11.長期股權投資=長期股權投資[小企業不準備在1年內（含1年）變現的各種投權性質投資賬面全額]

12.長期債權投資=長期債權投資[小企業不準備在1年內(含1年)變現的各種債權性質投資的賬面餘額；長期債權投資中，將於1年內到期的長期債權投資，應在流動資產類下“1年內到期的長期債權投資”項目單獨反映.]

13.固定資產原價=固定資產[融資租入的固定資產，其原價也包括在內]

14.累計折舊=累計折舊[融資租入的固定資產，其已提折舊也包括在內]

15.工程物資=工程物資

16.固定資產清理=固定資產清理（借）[“固定資產清理”科目期末為貸方餘額，以“-”號填列]

17.無形資產=無形資產

18.長期待攤費用=“長期待攤費用”期末餘額－“將於1年內（含1年）攤銷的數額”

19.其他長期資產=“小企業除以上資產以外的其他長期資產”

負債：

1.預付賬款=應付賬款(借)+預付賬款(借)

2.短期借款=短期借款

3.應付票據=應付票據

4.應付賬款=應付賬款(貸)+預付賬款(貸)

5.應付工資=應付工資（貸）[“應付工資”科目期末為借方餘額，以“-”號填列]

6.應付福利費=應付福利費

7.應付利潤=應付利潤

8.應交稅金=應交稅金（貸）[“應交稅金”科目期末為借方餘額，以“-”號填列]

9.其他應交款=其他應交款（貸）[“其他應交款”科目期末為借方餘額，以“-”號填列]

10.其他應付款=其他應付款

11.預提費用=預提費用（貸）[“預提費用”科目期末為借方餘額，應合併在“待攤費用”項目內反映]

12.其他流動負債=“小企業除以上流動負債以外的其他流動負債”

13.長期借款=長期借款

14.長期應付款=長期應付款

15.預收賬款=應收賬款（貸)+預收賬款(貸)

16.其他長期負債=反映小企業除以上長期負債項目以外的其他長期負債，包括小企業接受捐贈記入“待轉資產價值”科目尚未轉入資本公積的餘額。本項目應根據有關科目的期末餘額填列。上述長期負債各項目中將於1年內(含1年)到期的長期負債，應在“1年內到期的長期負債”項目內單獨反映。上述長期負債各項目均應根據有關科目期末餘額減去將於1年內(含1年)到！期的長期負債后的金額填列

所有者權益

1.資本公積=資本公積

2.盈餘公積=盈餘公積

3.法定公益金=“盈餘公積”所屬的“法定公益金”期末餘額

4.未分配利潤=本年利潤+利潤分配[未彌補的虧損，在本項目內以“-”號填列]

5.實收資本=實收資本

6.應付職工薪酬應付工資+其他應交款（應付職工工資附加費等支付給個人款項）+其他應付款（職工教育經費）

（一）瀏覽一下資產負債表主要內容，由此會對企業的資產、負債及股東權益的總額及其內部各項目的構成和增減變化有一個初步的認識。由於企業總資產在一定程度上反映了企業的經營規模，而它的增減變化與企業負債與股東權益的變化有極大的關係，當企業股東權益的增長幅度高於資產總額的增長時，說明企業的資金實力有了相對的提高；反之則說明企業規模擴大的主要原因是來自於負債的大規模上升，進而說明企業的資金實力在相對降低、償還債務的安全性亦在下降。

（二）對資產負債表的一些重要項目，尤其是期初與期末數據變化很大，或出現大額紅字的項目進行進一步分析，如流動資產、流動負債、固定資產、有代價或有息的負債（如短期銀行借款、長期銀行借款、應付票據等）、應收帳款、貨幣資金以及股東權益中的具體項目等。例如，企業應收帳款佔總資產的比重過高，說明該企業資金被佔用的情況較為嚴重，而其增長速度過快，說明該企業可能因產品的市場競爭能力較弱或受經濟環境的影響，企業結算工作的質量有所降低。此外，還應對報表附註說明中的應收帳款帳齡進行分析，應收帳款的帳齡越長，其收回的可能性就越小。又如，企業年初及年末的負債較多，說明企業每股的利息負擔較重，但如果企業在這種情況下仍然有較好的盈利水平，說明企業產品的獲利能力較佳、經營能力較強，管理者經營的風險意識較強，魄力較大。再如，在企業股東權益中，如法定的資本公積金大大超過企業的股本總額，這預示著企業將有良好的股利分配政策。但在此同時，如果企業沒有充足的貨幣資金作保證，預計該企業將會選擇送配股增資的分配方案而非採用發放現金股利的分配方案。另外，在對一些項目進行分析評價時，還要結合行業的特點進行。就房地產企業而言，如該企業擁有較多的存貨，意味著企業有可能存在著較多的、正在開發的商品房基地和項目，一旦這些項目完工，將會給企業帶來很高的經濟效益。

（三）對一些基本財務指標進行計算，計算財務指標的數據來源主要有以下幾個方面：直接從資產負債表中取得，如凈資產比率；直接從利潤及利潤分配表中取得，如銷售利潤率；同時來源於資產負債表利潤及利潤分配表，如應收帳款周轉率；部分來源於企業的帳簿記錄，如利息支付能力。

資產負債表分析，是指基於資產負債表而進行的財務分析。資產負債表反映了公司在特定時點的財務狀況，是公司的經營管理活動結果的集中體現。通過分析公司的資產負債表，能夠揭示出公司償還短期債務的能力，公司經營穩健與否或經營風險的大小，以及公司經營管理總體水平的高低等。

1、揭示資產負債表及相關項目的內涵

2、了解企業財務狀況的變動情況及變動原因

3、評價企業會計對企業經營狀況的反映程度

4、評價企業的會計政策

5、修正資產負債表的數據

資產負債表分析的內容：資產負債表水平分析、資產負債表垂直分析、資產負債表項目分析。

一、資產負債表水平分析表的編製

將分析期的資產負債表各項目數值與基期（上年或計劃、預算）數進行比較，計算出變動額、變動率以及該項目對資產總額、負債總額和所有者權益總額的影響程度。

二、資產負債表變動情況的分析評價

（一）從投資或資產角度進行分析評價

1．分析總資產規模的變動狀況以及各類、各項資產的變動狀況

2．發現變動幅度較大或對總資產影響較大的重點類別和重點項目；

3．分析資產變動的合理性與效率性

4．考察資產規模變動與所有者權益總額變動的適應程度，進而評價企業財務結構的穩定性和安全性；

5．分析會計政策變動的影響。

（二）從籌資或權益角度進行分析評價

1．分析權益總額的變動狀況以及各類、各項籌資的變動狀況

2．發現變動幅度較大或對權益影響較大的重點類別和重點項目；

3．注意分析評價表外業務的影響。

（三）資產負債表變動原因的分析評價

1．負債變動型

2．追加投資變動型

3．經營變動型

4．股利分配變動型

一、資產負債表垂直分析表的編製

通過計算資產負債表中各項目佔總資產或權益總額的比重，分析評價企業資產結構和權益結構變動的合理程度。

靜態分析：以本期資產負債表為對象

動態分析：將本期資產負債表與選定的標準進行比較

二、資產負債表結構變動情況的分析評價

（一）資產結構的分析評價

1．從靜態角度觀察企業資產的配置情況，通過與行業平均水平或可比企業的資產結構比較，評價其合理性；

2．從動態角度分析資產結構的變動情況，對資產的穩定性做出評價。

（二）資本結構的分析評價

1.從靜態角度觀察資本的構成，結合企業盈利能力和經營風險，評價其合理性

2.從動態角度分析資本結構的變動情況，分析其對股東收益產生的影響。

三、資產結構、負債結構、股東權益結構的具體分析評價

（一）資產結構的具體分析評價

1．經營資產與非經營資產的比例關係

2．固定資產和流動資產的比例關係：適中型、保守型、激進型。

3．流動資產的內部結構

與同行業平均水平或財務計劃確定的目標為標準

（二）負債結構的具體分析評價

1．負債結構分析應考慮的因素

（1）負債結構與負債規模

（2）負債結構與負債成本

（3）負債結構與債務償還期限

（4）負債結構與財務風險

（5）負債結構與經濟環境

（6）負債結構與籌資政策

2．典型負債結構分析評價

（1）負債期限結構分析評價

（2）負債方式結構分析評價

（3）負債成本結構分析評價

（三）權益結構的具體分析評價

1．股東權益結構分析應考慮的因素

（1）股東權益結構與股東權益總量

（2）股東權益結構與企業利潤分配政策

（3）股東權益結構與企業控制權

（4）股東權益結構與權益資本成本

（5）股東權益結構與經濟環境

2．股東權益結構分析評價

四、資產結構與資本結構適應程度的分析評價

1、保守性結構分析

保守性結構指企業全部資產的資金來源都是長期資本，即所有者權益和非流動負債。

優點：風險較低

缺點：資本成本較高；籌資結構彈性較弱

適用範圍：很少被企業採用。

2、穩健型結構分析

穩健型結構：非流動資產依靠長期資金解決，流動資產需要長期資金和短期資金共同解決。

優點：風險較小，負債資本相對較低，並具有一定的彈性。

適用範圍：大部分企業

3、平衡型結構：非流動資產用長期資金滿足，流動資產用流動負債滿足。

優點：當二者適應時，企業風險較小，且資本成本較低。

缺點：當二者不適應時，可能使企業陷入財務危機。

適用範圍：經營狀況良好，流動資產與流動負債內部結構相互適應的企業。

4、風險型結構：流動負債不僅用於滿足流動資產的資金需要，且用於滿足部分非流動資產的資金需要。

優點：資本成本最低

缺點：財務風險較大

適用範圍：企業資產流動性很好且經營現金流量較充足。

資產負債表項目分析

（一）貨幣資金

1、分析貨幣資金髮生變動的原因

銷售規模變動

信用政策變動

為大筆現金支出做準備

資金調度

所籌資金尚未使用

2、分析貨幣資金規模及變動情況與貨幣資金比重及變動情況是否合理，結合以下因素：

貨幣資金的目標持有量

資產規模與業務量

企業融資能力

企業運用貨幣資金的能力

行業特點

（二）應收款項

1、應收賬款

（1）分析應收賬款的規模及變動情況

（2）分析會計政策變更和會計估計變更得影響

（3）分析企業是否利用應收賬款進行利潤調節

（4）關注企業是否有應收賬款巨額沖銷行為

2、其他應收款

（1）分析其他應收款的規模及變動情況

（2）其他應收款包括的內容

（3）關聯方其他應收款餘額及賬齡

（4）是否存在違規拆藉資金

（5）分析會計政策變更對其他應收款的影響

3、壞賬準備

（1）分析壞賬準備的提取方法、提取比例是否合理

（2）比較企業前後會計期間壞賬準備提取方法、提取比例是否改變

（3）區別壞賬準備提取數變動的原因。

（三）存貨

1、存貨構成

（1）存貨規模與變動情況分析

（2）存貨結構與變動情況分析

2、存貨計價

（1）分析企業對存貨計價方法的選擇與變更是否合理；

（2）分析存貨的盤存制度對確認存貨數量和價值得影響

（3）分析期末存貨價值得計價原則對存貨項目的影響。

（四）固定資產

1、固定資產規模與變動情況分析

（1）固定資產原值變動情況分析

（2）固定資產凈值變動情況分析

2、固定資產結構與變動情況分析

分析生產用固定資產與非生產用固定資產之間的比例的變化情況

考察未使用和不需用固定資產比率的變化情況，查明企業在處置閑置固定資產方面的工作是否具有效率

結合企業的生產技術特點，分析生產用固定資產內部結構是否合理

3、固定資產折舊分析

分析企業固定資產折舊方法的合理性

觀察固定資產折舊政策是否前後一致；

分析企業固定資產預計使用年限和預計凈殘值確定的合理性。

4、固定資產減值準備分析

（1）固定資產減值準備變動對固定資產的影響

（2）固定資產可收回金額的確定

（3）固定資產發生減值對生產經營的影響

主要負債項目變動情況分析

（一）短期借款

短期借款變動原因：

1、流動資金需要

2、節約利息支出

3、調整負債結構和財務風險

4、增加企業資金彈性

（二）應付賬款及應付票據

變動原因：

1、銷售規模的變動

2、充分利用無成本資金

3、供貨方商業信用政策的變動

4、企業資金的充裕程度

（三）應交稅費和應付股利

主要分析：

1、有無拖欠稅款現象；

2、對企業支付能力的影響。

（四）其他應付款

分析重點：

1、其他應付款規模與變動是否正常；

2、是否存在企業長期佔用關聯方企業的現象。

（五）長期借款

影響長期借款變動的因素有：

1、銀行信貸政策及資金市場的供求情況

2、企業長期資金需要

3、保持權益結構穩定性

4、調整負債結構和財務風險

（六）或有負債及其分析

資產負債表必須定期對外公布和報送外部與企業有經濟利害關係的各個集團（包括股票持有者，長、短期債權人、政府有關機構）。當資產負債表列有上期期末數時，稱為“比較資產負債表”，它通過前後期資產負債的比較，可以反映企業財務變動狀況。根據股權有密切聯繫的幾個獨立企業的資產負債表匯總編製的資產負債表，稱為“合併資產負債表”。它可以綜合反映本企業以及與其股權上有聯繫的企業的全部財務狀況。

1、反映企業資產的構成及其狀況，分析企業在某一日期所擁有的經濟資源及其分佈情況。可以揭示公司的資產及其分佈結構。從流動資產，可了解公司在銀行的存款以及變現能力，掌握資產的實際流動性與質量；而從長期投資，掌握公司從事的是實業投資還是股權債權投資及是否存在新的利潤增長點或潛在風險；通過了解固定資產工程物資與在建工程及與同期比較，掌握固定資產消長趨勢；通過了解無形資產與其它資產，可以掌握公司資產潛質。如：山川股份（600714）2001年年報顯示，流動資產期末貨幣資金比期初減少193萬元、期末存貨卻增加3200萬元，流動資產總額期末比期初減少1648.3萬元，結合公司自1996年上市募集到一大筆資金以後，基本按募集資金投入使用，但從募資到如今已有5年了，從本報告期所能反映的結果，不過使期末固定資產比期初增加了2244萬元，卻超過公司資產總額期末比期初增加額1738.91萬元，說明公司資產的流動性明顯下降，資產的變現能力在下降，同時也意味著資產的質量有所下降。資產代表企業的經濟資源，是企業經營的基礎，資產總量的高低一定程度上可以說明企業的經營規模和盈利基礎大小，企業的結構既資產的分佈，企業的資產結構反映其生產經營過程的特點，有利於報表使用者進一步分析企業生產經營的穩定性。

2、可以反映企業某一日期的負債總額及其結構，揭示公司的資產來源及其構成。根據資產、負債、所有者權益之間的關係，如果公司負債比重高，相應的所有者權益即凈資產就低，說明主要靠債務"撐大"了資產總額，真正屬於公司自已的財產（即所有者權益）不多。還可進一步分析流動負債與長期負債，如果短期負債多，若對應的流動資產中貨幣資金與短期投資凈額與應收票據、股利、利息等可變現總額低於流動負債，說明公司不但還債壓力較大，而且借來的錢成了被他人佔用的應收賬款與滯銷的存貨，反映了企業經營不善、產品銷路不好、資金周轉不靈。

分析企業現今與未來需要支付的債務數額。負債總額表示企業承擔的債務的多少，負債和所有者權益的比重反映了企業的財務安全程度。負債結構反映了企業償還負債的緊迫性和償債壓力的大小，通過資產負債表可以了解企業負債的基本信息。

3、可以反映企業所有者權益的情況，了解企業現有投資者在企業投資總額中所佔的份額。實收資本和留存收益是所有者權益的重要內容，反映了企業投資者對企業的初始投入和資本累計的多少，也反映了企業的資本結構和財務實力，有助於報表使用者分析、預測企業生產經營安全程度和抗風險的能力。

4、可據以解釋、評價和預測企業的短期償債能力。償債能力指企業以其資產償付債務的能力，短期償債能力主要體現在企業資產和負債的流動性上。流動性指資產轉換成現款而不受損失的能力或負債離到期清償日的時間，也指企業資產接近現金的程度，或負債需要動用現金的期限。在資產項目中，除現金外，資產轉換成現金的時間越短，速度越快，轉換成本越低表明流動性越強。

例如，可隨時上市交易的有價證券投資，其流動性一般比應收款項強，因為前者可隨時變現；而應收款項的流動性又比存貨項目強，因為通常應收款項能在更短的時間內轉換成現金，而存貨一般轉換成現金的速度較慢。負債到期日越短，其流動性愈強，表明要愈早動用現金。

短期債權人關注的是企業是否有足夠的現金和足夠的資產可及時轉換成現金，以清償短期內將到期的債務。長期債權人及企業所有者也要評價和預測企業的短期償債能力，短期償債能力越低，企業越有可能破產，從而越缺乏投資回報的保障，越有可能收不回投資。資產負債表分門別類地列示流動資產與流動負債，本身雖未直接反映出短期償債能力，但通過將流動資產與流動負債的比較，並藉助於報表附註，可以解釋、評價和預測企業的短期償債能力。

5、可據以解釋、評價和預測企業的長期償債能力和資本結構。企業的長期償債能力主要指企業以全部資產清償全部負債的能力。一般認為資產越多，負債越少，其長期償債能力越強，反之，若資不抵債，則企業缺乏長期償債能力。資不抵債往往由企業長期虧損、蝕耗資產引起，還可能因為舉債過多所致。所以，企業的長期償債能力一方面取決於它的獲利能力，另一方面取決於它的資本結構。

資本結構通常指企業權益總額中負債與所有者權益，負債中流動負債與長期負債，所有者權益中投入資本與留存收益或普通股與優先股的關係。負債與所有者權益的數額表明企業所支配的資產有多少為債權人提供，又有多少為所有者提供。這兩者的比例關係，既影響債權人和所有者的利益分配，又牽涉債權人和所有者投資的相對風險，以及企業的長期償債能力。資產負債表為管理部門和債權人信貸決策提供重要的依據。

6、可據以解釋、評價和預測企業的財務彈性。財務彈性指標反映企業兩個方面的綜合財務能力，即迎接各種環境挑戰，抓住經營機遇的適應能力，包括進攻性適應能力和防禦性適應能力。所謂進攻性適應能力，指企業能夠有財力去抓住經營中所出現的稍縱即逝的獲利機會，不致放任其流失。所謂防禦性適應能力，指企業能在客觀環境極為不利或因某一決策失誤使其陷入困境時轉危為安的生存能力。

企業的財務彈性主要來自於，資產變現能力，從經營活動中產生現金流入的能力，對外籌集和調度資金的能力，以及在不影響正常經營的前提下變賣資產獲取現金的能力。財務彈性強的企業不僅能從有利可圖的經營活動中獲取現金，而且可以向債權人舉借長期負債和向所有者籌措追加資本，投入新的有利可圖的事業，即使遇到經營失利，也可隨機應變，及時籌集所需資金，分散經營風險，避免陷入財務困境。

資產負債表本身並不能直接提供有關企業財務彈性的信息，但是它所列示的資產分佈和對這些資產的要求權的信息，以及企業資產、負債流動性、資本結構等信息，並藉助利潤表及附註、附表的信息，可間接地解釋、評價和預測企業的財務彈性，並為管理部門增強企業在市場經濟中的適應能力提供指導。

7、可據以解釋、評價和預測企業的績效，幫助管理部門作出合理的經營決策。企業的經營績效主要表現為獲利能力，而獲利能力則可用資產收益率、成本收益率等相對值指標衡量，這樣將資產負債表和利潤表信息結合起來，珠聯璧合，可據以評價和預測企業的經營績效，並可深入剖析企業績效優劣的根源，尋求提高企業經濟資源利用效率的良策。有助於投資者對資產負債進行動態的比較，進一步分析公司經營管理水平及發展前景與後勁。

8、有助於評價公司的盈利能力。通常情況下，資產負債率應當控制在適度的比例，如工業生產類企業應低於60%為宜，不過，過低（如低於40%）也不好，說明公司缺乏適度負債經營的創新勇氣。結合資產收益率，還可評價公司的資產創利、盈利能力。還以山川股份為例，資產負債率期初是40.83%、期末是37.38%，雖然在下降，但凈資產收益率沒有提高，而且期末股東權益較期初增加2249.08萬元，尚不如存貨增加數，說明公司產品的市場並不樂觀，盈利能力一般。

資產負債表的常規審計，主要是審查資產負債表填列的內容是否完整，表內數字計算是否正確平衡，有關項目填列是否準確等。

1、審查資產負債表填列內容的完整性。

一是檢查填報日期是否漏填；

二是審查表內應填項目是否填列齊全；

三是審查有關人員簽章是否齊全。

2、審查資產負債表內相關數字的準確性。

一是複核表內小計數是否正確；

二是複核表內合計數是否正確；

三是將表內左右兩方項目數字分別相加，看資產負債表的總額是否平衡。

3、審查資產負債表內綜合項目的填列是否準確。

對根據各有關總賬賬戶的期末餘額直接填列的項目，應與各有關總賬賬戶的期末餘額相核對；

對需要根據匯總抵消或分析才能填列的項目，應與各有關總賬賬戶餘額相加或相抵及分析的數額相核對；

對需要根據明細賬戶期末餘額或其合計數填列的項目，應與各有關明細賬戶期末餘額及其合計數進行核對；

資產負債表“年初數”欄內各項數字，應與上年末資產負債表內“期末數”欄內所列數字相核對。

1、資產負債率的計算分析。

資產負債率，又稱負債比率，是指負債總額在全部資產中所佔的比重。資產負債率反映被審計單位對債權人權益的保障程度，用以衡量被審計單位的償債能力。對於債權人來說，這個比例越低越好。負債占資產的比率越低，說明可用於抵債的資產越多，表明被審計單位的償債能力越強，債權人借出資金的安全程度越高；反之，則說明被審計單位的償債能力越弱，債權人借出資金的安全程度越低。分析時，要特別注意資產負債率是否超過100%，如果資產負債率大於100%，表明被審計單位已資不抵債，視為達到破產的警戒線。

2、負債權益比率的計算分析。

負債權益比率是被審單位總的負債與總的權益之比。負債權益總額，反映被審單位財務結構的強弱，以及債權人的資本受到所有者權益的保障程度。負債權益比率高，說明被審單位總資本中負債資本高，因而對負債資本的保障程度較弱；負債權益比率低，則說明被審單位本身的財務實力較強，因而對負債資本的保障程度較高。

3、流動比率的計算分析。流動比率，又稱營運資金比率或流動資金比率，是指被審計單位的全部流動資產與全部流動負債之間的比率。流動比率是衡量短期負債償還能力最通用的比率，它表明被審單位的流動資產在短期債務到期前，可以變為現金用於償還流動負債的能力。由於流動負債是在短期內償還的債務，而流動資產是短期內可變現的資產，因此流動資產是償還流動負債的基礎。流動負債比率反映了被審計單位的短期償債能力，同時也反映了其變現能力。流動比率越高，說明短期償債能力和變現能力越強，反之則說明短期償債能力和變現能力越弱。但是，如果流動比率過高，則表明流動資產佔用多，意味著可能存在庫存材料積壓或產成品滯銷問題。

4、速動比率的計算分析。速動比率，又稱酸性測試比率，是指被審計單位的速動資產與流動負債之比。所謂速動資產，是指流動資產中最具流動性的部分，一般指扣除存貨后的各項流動資產的總和。速動比率是對流動比率的補充，反映被審計單位的短期清算能力。速動比率高，說明被審計單位清算能力強，償還債務有保障；反之，則弱。因為速動資產中只包括貨幣資金、短期投資和應收賬款等，不包括流動資產中變現能力慢的存貨，只要速動比率高，就有較足夠的償債資金。

與利潤表相比，資產負債表與它的不同有：

1、利潤表是按照“收入一費用=利潤”編製的，它反映的是一個期間會計主體經營活動成果的變動。

2、資產負債表是按照“資產=負債+所有者權益”編製的，它反映的是某一時點會計主體全部資產的分佈狀況及其相應來源。

3、由於等式“收入一費用=利潤”的結果既會在利潤表中反映，也會在資產負債表中反映。它門之間的聯繫可以用等式“資產=負債+所有者權益+收入一費用”表示。

4、資產負債表所有者權益部分“未分配利潤”年初、年末數等於利潤及利潤分配表的利潤分配部分的“年初未分配利潤”“年末未分配利潤”，年度之中，資產負債表所有者權益部分“未分配利潤”期末數等於年初未分配利潤與利潤表的凈利潤之和。