稅收權力

稅收權力作為國家權力的組成部分，有以下顯著特徵：第一，國家意志性。稅收權力是國家權力的重要組成部分，體現著國家的意志，是以國家強制力為後盾的。第二，社會公益性。稅收權力的設定與行使，必須以保障和增加社會公益為目的，不得以權力設定者和行使者的私利為目標。第三，合法不平等性。稅收權力從產生之時起就有合法不平等性和侵害性。稅收權力主體不管權力相對方即納稅人是否同意，都可以強制方式單方面確認和改變財產權屬關係。對此，納稅人不得以原有權利進行抗辯。但為了防止稅收權力被濫用而導致對納稅人權利的非法侵害，納稅人有權通過行政訴訟尋求法律救濟。第四，不可放棄性。稅收權力行為的目的不在於具體行使者個人的利益，而在於國家和公共的利益。

1.稅收立法制度不科學，部門立法使權力尋租成為可能。

目前，我國稅法產生的方式主要有三種：全國人大頒布稅收法律；國務院頒布稅收行政法規；國務院稅收主管部門頒布稅收行政規章。在我國龐雜的稅收法規體系中，由全國人大頒布的稅收法律只有3部，國務院頒布稅收行政法規也只有20餘部，成百上千的是財政部或國家稅務總局制定的規章、規範性文件等。因此，從一定意義上說，財稅部門影響甚至主導著國家稅法的設定，既是立法者，又是執法者。在這種立法現實下，很難克服部門主義傾向和部門利益對稅收立法的負面影響。

2.稅收制度不完善，權力異化有空間。

一是稅收法律體系不健全，稅法的嚴肅性不夠。我國目前沒有稅收基本法，稅收制度、稅收原則和稅收征管等，沒有通過法律的形式明確下來，很多情況下是因領導人的認識變化而改變稅收政策、稅收制度和稅收征管許可權。二是稅法規定過於粗放，原則性強，操作性差。三是稅務機關自由裁量權過大。

3.稅收征管程序不合理，而且透明度不高，不利於監督。

一是稅收征管程序公開程度和透明度不高，社會公眾對稅收征管程序和稅務部門的工作流程不知曉，導致納稅人不能有效判斷稅務部門征管行為的合法性，不能切實履行納稅義務，不知自身合法權益是否受到侵害以及如何尋求有效的救濟；同時也為少數稅務人員不嚴格地履行程序提供了方便。二是稅務救濟程序設定不合理。《稅收征管法》規定，納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須按照稅務機關的決定繳納稅款，然後可以依法申請行政複議；對行政複議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。這種複議前置模式的設定，立法者的初衷大概是想為納稅人提供便捷的稅收救濟途徑，減少稅收救濟成本。但在實踐中，上級稅務機關往往出於部門形象的考慮，多是偏袒下級稅務機關，維持原決定，納稅人最終還是要進行行政訴訟，稅務行政複議的作用沒有得到充分發揮。

4.組織機構的設置不規範，難以做到分權制約。

少數稅務人員素質不高，影響了權力行使的規範性。而公眾稅法知識缺乏，又不能有效督促稅務機關和稅務人員正確行使權力。