管理會計

管理會計（Management Accounting），從傳統會計中分離出來與財務會計並列的、著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個企業會計分支。管理會計的萌芽可以追溯到20世紀初。第一次世紀大戰後美國許多企業中推行，泰羅的科學管理來提高企業的生產效率與工作效率；為了配合科學管理“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等方法開始引進到會計中來，成為成本會計的一個組成部分。當時有學者提出了“管理的會計”這個辭彙，並主張將管理的重心放在加強內部管理上，但當時沒有受到會計界的普遍重視。到了20世紀40年代，特別是二次世界大戰以後，為了應付激烈的市場競爭，企業廣泛實行職能管理與行為科學管理，藉以提高產品質量，降低產品成本，擴大企業利潤。

管理會計(Management Accounting)它包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分，我們研究管理會計技術方法的演進，是以歷史和發展的眼光，審視管理會計各個階段的變化和發展，結合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計學術研究和實務運用有益的啟示。管理會計在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩點。基於此，管理會計是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。

《管理會計》是工商管理專業的一門專業課。管理會計是為強化企業內部經營管理，提高經濟效益服務，運用一系列專門的方式方法，收集匯總、分析和報告各種經濟信息，藉以進行預測和決策，制定計劃，對經營業務進行控制，並對業績進行評價，以保證企業改善經營管理，提高經濟效益。本課程是學生在掌握會計核算能力的基礎上，提升擴展能力，將來在工作上參與企業管理應具備的知識。通過系統學習，學生應能掌握管理會計學的基本理論、方法和技術，具備利用經濟信息進行預測、決策，對經營業務進行控制、分析評價的能力。

紡織、鐵路、鋼鐵業對成本會計的應用管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業管理層對內部計量的運用。當時的紡織廠、兵工廠等企業為了衡量內部生產過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業內部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以複式簿記為基礎，首創了一套成本會計制度，它所提供的成本會計信息，能反映產品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發的控制情況。19世紀中期，鐵路業的出現和迅速成長為成本會計的發展提供了巨大動力。由於鐵路公司在當時規模最大、組織最為複雜且營業跨越廣闊的地理區域，這必然對成本會計提出了更高的要求，新穎的會計管理技術方法開始得以發展，這對於以後幫助企業進入更有效的成本規劃和控制，具有很大的推進作用。

鐵路公司代表性的成本會計方法，主要包括記錄和匯總現金交易，編製匯總成本財務報告，進行營業統計等。19世紀80年代起，鐵路公司的成本會計方法被更大規模的銷售企業、鋼鐵公司等所採用並加以發展。銷售企業按部門和地理區域統計關於銷售周轉的明細情況，並編報類似於後來收入中心所用的業績報告。而鋼鐵公司對協調、控制所需的統計數據進行了發展，將鐵路業早已採用的會計憑單制度（Voucher system of accounting）加以引進，並將成本報表作為控制工具，如卡耐基（Andrew Carnegie）鋼鐵公司將成本報表用於業績評價、質量檢查、副產品決策、銷售定價等方面。但這時的成本控制還只集中於直接人工和材料，很少注意到間接製造費和資本成本（如折舊和利息費用等）。

管理會計實務革新的相對停滯大致從20世紀30年代初到70年代末，在近半個世紀中，管理會計實務性技術方法革新較少，沒有突破性的進展，這主要與財務會計在社會和法律上的主導地位有關。由於企業財務會計報告要求按照規定的核算方法和程序提供有關會計信息，再加之早期企業的產品品種比較單一，按財務會計報告規定的程序，對產品實際成本的扭曲程度很低，而追求準確和相關成本數據所付出的信息收集、處理和報告代價又很高，所以企業傾向於使用與對外報告相同的成本信息來進行內部營業管理。

然而，這是一個管理會計學術方法創新的階段。我們研究發現，這一階段出現了：資本預算的折現的現金流量分析方法（Discounted cash flow approach），利潤和投資中心的剩餘利潤（Residual in-come）考核方法，內部轉移價格制訂的機會成本法，規劃和控制問題的定量分析方法，以及信息經濟學理論、代理理論、交易成本理論的引入等。這雖然使管理會計的學術研究確實得以大大豐富，但對實務操作影響較少。

第一

折現的現金流量法雖然在理論上優於非折現的投資回收期法和會計收益率法等傳統方法，但對於許多投資而言不符合成本效益原則，在企業如何實施仍是難以解決的問題，更何況未來的現金流量本身就很難確定，實務上更多的是採用非折現的投資回收期法。

第二

剩餘利潤指標由通用電氣公司（General Electric Corporation）首創，用來鼓勵部門經理進行低於本部門平均ROI指標，而收益超過其資本成本並有利於公司總的ROI增長的投資。但也許是商業文化傳統的影響，剩餘利潤指標沒有能在實務上廣泛使用，即使是通用電氣公司後來也棄用剩餘利潤指標，重新使用ROI指標作為投資中心財務業績評價的基本標準。

第三

企業在制訂內部轉移價格時，實務運用的訂價基礎包括全部成本、標準成本、市場價格、協議價格。而在中間產品沒有市場或處在非完全競爭市場情況下，新出現的具有微觀經濟學基礎的機會成本訂價方法卻很少為內部銷售部門所採用。

第四

成本會計定量分析的使用始於科學管理時代，不過本階段又新發展了許多定量分析的技術工具。定量模型開始應用於各種成本會計問題，所用的分析技術包括線性規劃、非線性規劃、概率論、回歸分析、假設檢驗、決策論等。雖然這些模型的應用面較廣，但對大多數企業來講，能保持其穩定和連續的企業卻不多。

第五

信息經濟學理論、代理理論、交易成本理論引入到管理會計領域。按信息經濟學理論，管理會計人員要在不確定環境中選擇一套能幫助企業決策的信息系統（如管理會計系統）。它的有用性取決於是否能提供信號給決策者並影響其期望效用大小。

代理理論則將信息經濟學方法用於單人決策的情形發展到用於多人決策的情形，將會計信息視為委託人、代理人之間訂約的基礎；將企業不再視為單一的組織機構，轉而認同與企業簽約的代理人有不同利益、信息和理念。管理會計信息系統通過提供信號（如實際後果、不同狀態發生的可能性、代理人的行動和努力程度）服務於委託人和代理人。但目前代理理論還只能應用於相當簡單的組織環境（由於計算均衡結果的複雜和困難），其代理人不願勞動和不努力的假設，至少對經理人而言是不公正的，因為經理人並非厭惡勞動或更願意損害企業利益，這種靜態技術的假設忽略了知識和革新對企業價值增值的作用。

與代理理論平行發展的是交易成本理論。交易成本理論不同於代理理論的是其不總是藉助正式合約來分析所有交易，認為企業是為了應付複雜的、不確定的環境而建立的合作組織，交易改在企業內部完成並由管理過程式控制制，可以彌補具有一定成本和效率損失的市場交易的局限。交易成本理論應用的缺陷在於交易成本環境難於準確定義，僅以有限方式在實際組織中進行了檢驗，多數結論缺乏縝密的分析，管理會計中心問題即分權經營單位的業績評價的手段沒有得到相應的發展。

由於本階段的學術創新缺乏對企業管理會計技術方法的跟蹤和借鑒，知識、技術和革新這些對於當代企業生存至關重要的因素，沒有受到管理會計學術機構應有的重視。特別在管理會計學術研究大量地引用經濟學理論，卻又很少能為企業實際發展所驗證，因此它對管理會計實務帶來的影響也就非常有限。

一、執行性管理會計階段

執行性管理會計階段（20世紀初到20世紀50年代）

在西方，所謂執行性的管理會計，是以泰羅的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統，其佔主導地位的時期，是從20世紀初到20世紀50年代。

歷史背景：從本世紀初到本世紀50年代，中間經過第一次和第二次世界大戰，在這個時期內，資本主義世界總的說來社會物資缺乏，供不應求，企業的產品生產出來以後不愁沒有銷路，是以賣方市場居主導地位。企業之間的競爭並不激烈，企業對客觀外界經濟環境的分析、研究並不十分重要。因而企業與外界關係的有關問題在執行性管理會計體系中並沒有得到應有的反映。

泰羅的科學管理學說：泰羅科學管理學說的核心，是強調提高生產和工作效率，要求企業把生產經營中一切可以避免的損失和浪費儘可能縮減到最低限度。為了實現這個目標，它在管理上要求實行“最完善的計算和監督制度”。而“最完善的計算和監督制度”當時在會計上主要是通過科學地制定“標準成本”，嚴格地進行“預算控制”和“差異分析”來體現，這是會計為配合泰羅制的廣泛實施，在計算和監督方面所取得的重大進展。特別是它把嚴密的事先計算引進到會計體系中來，實行事先計算、事中控制與事後分析相結合，可以看作是會計發展史上的一個重要里程碑，為會計直接服務於企業管理開創了一條新路。其基本點，是在企業經營方針、基本決策等重大問題已經確定的前提下，協助企業在執行中如何提高生產效率和生產經濟效果的問題。

執行性管理會計在中國:在中國，執行性管理會計這個階段始於新中國的建立，終於本世紀80年代中國開始進行的經濟管理體制改革。新中國建立之初以至在以後較長的一段時期，產品的生產都是供不應求；而在管理上，對整個國民經濟實行權力高度集中化的管理，企業管理局限於生產領域，是一種典型的執行性管理，不需要企業研究市場的需求問題。在這種條件下，在企業內部，以前蘇聯經驗為借鑒，結合中國實際，採取了許多措施，來為提高企業生產和工作效率服務，如編製全面的生產技術財務計劃和月度財務收支計劃；建立流動資金歸口分級管理制；推行以班組核算為基礎的廠內經濟核算；開展經濟活動分析，等等；雖然當時還沒有使用“管理會計”這個名稱，它們都可看作是人們自己原有的管理會計，總的說來，也是實行事前計劃、事中控制和事後分析相結合，比以泰羅的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統，內容更加全面、豐富，方法上也更加多樣化。它構成中國管理會計形成和發展歷程中的執行性管理會計階段。

二、決策性管理會計階段

決策性管理會計階段（20世紀50年代以後）

決策性管理會計是一種全局性的、以服務於企業提高經濟效益為核心的管理會計，它包含了執行性管理會計。決策性管理會計是以“決策會計”和“執行會計”為主體，並把決策會計放在首位。而預算（計劃）是以決策為基礎，是決策所定目標的綜合表現和對它作進一步的分解、落實與具體貫徹實施的重要依據。因此在決策性管理會計體系中，預算（計劃）是從決策會計到執行會計的中介。

三、管理會計與其他學科交叉滲透的新動向

（一）信息經濟學的引進與應用

1．管理會計信息系統的三個特點決定了它同信息經濟學具有天然“血緣”聯繫。

2．信息經濟學特別是其中關於信息經濟性的理論、概念和方法，完全可以運用於管理會計信息的研究。

3．管理會計的研究在相應範圍內實際上也是信息經濟學的研究。

（二）行為科學的引進與應用

1．以行為科學為基礎的現代管理會計的行為方面

在行為科學基礎上形成的現代管理會計的基本框架，依然包括“決策會計”和“執行會計”。

在決策會計方面，適應決策目標從單一化向多樣化的轉變和決策方法從最優化準則向滿意性準則的轉變，決策會計則必須協助企業在總體上正確地進行目標多樣化決策，達到切實可行的滿意解，並協助做好各層次在橫向和縱向上的多目標之間的協調配合。

在執行會計方面，在決策的執行上，認真分析多種激勵因素的“相對作用度”的大小，找出“激勵─貢獻”之間的最佳關係，採取最有效的激勵措施。同時，在業績的計量、評價和監控要採用多樣化的指標體系，從而在“目標一致”的原則下，使局部與整體相互協調，充分調動企業整體的積極性。

2．行為科學在預算、成本控制中的具體應用

（1）預算

預算的重要性

從行為科學的觀點來看，作為現代管理會計中“決策會計”和“執行會計”中介的預算，其重要性集中表現七個方面:

a.預算是企業有關成員在企業未來經營目標上所達成的共識

b.預算是企業成員行動的路線圖

預算是企業成員行動的路線圖，既反映了高層經理對企業經濟資源分配的重點，又表明企業內部各級、各單位以至各個成員怎樣工作才能達成企業的總體目標。

c.預算是企業內部溝通工具

預算是企業內部溝通工具，將企業內部各級、各單位以至各個成員和高層經理連接為一體。從高層經理到基層經理的預算信息包括業績考核指標或標準，從基層經理的預算信息包括業績實際達成水平以及與標準的比較分析，而不同層次、不同單位之間的預算信息又可用於協調和引導企業的整體活動等等。

d.預算是企業業績評價的基礎

預算用定量的形式說明業績標準，因而可以用來同實際達到的業績水平比較。這是對企業內部各級、各單位以至各個成員進行業績評價的基礎。

e.預算是企業的控制工具

預算是控制工具，使高層經理能夠據以洞察企業經營的強點和弱點，進而採取適當的修正措施。

f.預算對企業成員具有影響和激勵作用

g.預算還可以導致“功能紊亂”。

參與性預算

所謂參與性預算是指預算執行者參與預算編製和預算執行結果評價的過程。

從行為科學的角度看，參與性預算是滿足組織成員受尊重和自我完成需要的手段，它有助於增強組織凝聚力，同時又可以降低與預算相關的壓力和擔心。

傳統預算與行為觀預算

與傳統預算明顯不同，以古典管理理論為指導，以行為科學為指導，以M型組織結構為依託的行為觀預算在“預算編製與預算責任委派”和“預算的計量、評價與控制”兩方面都具有明顯的優點，它有助於企業的整體發展。

（2）成本控制

行為觀的成本控制並沒有推翻傳統的運用標準成本系統進行成本控制的技術方法，而是在行為科學的基礎上加以運用，主要表現在以下幾個方面:

a．在標準制定上，除必須依據嚴密的科學計算外，還實行廣泛的“參與制”，制定出切實可行且更易使執行者接受的成本標準。

對成本標準制定來說，“參與制”的意義在於：由“嚴密的科學計算”制定標準通常只有在執行者盡了最大努力，且企業外部環境的變化未超出計算者預料的情況下，才能完成。在很多情況下這種標準不一定與現實情況相符，必須在這個基礎上留有一定的餘地，即所謂松馳。“松馳”是保障標準執行者順利完成標準的“潤滑劑”，但“松馳”的幅度以多大為宜，很難找到客觀的衡量標準，從而需要“參與制”，使標準制訂者與執行者共同協商，面對面地溝通各自的處境和想法，制訂出切實可行的成本標準。對執行者來說，通過“參與制”制定的成本標準則是現實的而不是強加的，因而更容易接受，即使完不成標準而受到懲罰，也會“心服口服”。

b．在成本差異分析方面，強調經常、及時而具體，以便於執行者能夠經常而又及時地了解到自己的成本標準的執行情況。

c．在獎懲制度上，強調綜合而有效地運用各種激勵因素。

d．重視積累定期性差異分析的資料，為下個期間制訂切合實際的成本標準提供指導性依據。

應當指出：將成本控制區分為“傳統”和“行為觀”兩類，並不意味著傳統成本控制不涉及當事人的行為，不屬於行為會計的範疇，而是說，傳統成本控制在考慮如何“驅動”當事人行為時，使用的是經濟手段，而且是唯一手段，而行為觀的成本控制則既考慮經濟手段，又考慮非經濟手段。

在現實的成本控制中，究竟利用什麼手段“驅動”當事人的行為，應該取決於當事人在一定條件下的客觀實際需要。

（三）“代理人說”的引進與應用

代理人說發源於美國，以科斯產權理論為基石形成了微觀經濟學的“代理人說”，借用其相關的研究成果以及行為科學和信息經濟學的原理和方法，來解決現代管理會計的問題，就形成了現代管理會計的“代理人說”。

1．管理會計“代理人說”的基本框架

該框架由12個要素和3個相互聯繫的模型組成。基本模型是在既無私有信息又無公有信息的假定下獨立建立的數學模型，不直接依賴通用模型和分類模型，並且在基本模型中，委託人的主要作用是根據實現的結果（生產成果）設計代理人的報酬函數，從而使他自己的效用函數最大化。結合一些設定條件，將公有或私有信息加入基本模型便可演繹出各分類模型。

通用模型描述了契約的時間結構和信息結構，一方面概括了這些具有不同假設的研究，另一方面也為未來的研究者提供了一個參照系。在通用模型中，委託人的主要作用是為代理人設計報酬函數。分類模型是對通用模型的具體化。它依據通用模型建立的時間結構，重點說明流動著的信息在委託人和代理人之間的分佈以及確定代理人報酬時所使用的變數。在模型中，信息分佈用私有信息和公有信息來表達。委託人與代理人的數目與特徵

在大多數研究中，委託人與代理人通常各為一人，但委託人或代理人為一個群體，並在研究過程中考慮群體成員之間的互動行為，當然允許，而且這會更貼近現實。代理人提供勞動力或努力（e），達成生產成果（X），並取得報酬（R）。委託人提供資本，享有生產成果扣除代理人報酬之後的剩餘（X-R），並確定代理人報酬（R）。委託人與代理人如果訂立契約進行合作則是為了實現各自的預期效用。委託人的效用函數為Up（X-R），而代理人的效用函數為Ua（R，e）即代理人的預期效用取決於報酬水平和努力水平兩個因素。委託人與代理人的合作是在不確定性環境中進行，他們對待風險的態度通常被假定為：代理人厭惡風險，委託人為風險居中。

信息分佈

信息分佈是指信息在委託人與代理人之間的分佈，有平衡與不平衡兩種狀態，需要考慮四種情況下的四類信息:

a.訂立契約之前的契約前信息;

b.訂立契約到代理人開始執行契約之間的決策前信息（之所以稱“決策前”，是因為代理人開始執行契約時，他必須選擇自己的努力水平，決定如何執行契約）;

c.契約開始執行到達成生產成果之間的決策后信息;

d.達成生產成果到披露生產成果之間的結果后信息。

期間數目

研究代理人問題既可以在單一期間內進行，也可以在連續的若干期間內進行。如果是後者，上一期間的決策后或結果后信息，將影響下一期間的契約前信息或決策前信息。在一個研究期間的情況下，委託人與代理人之間簽約和履約用到博弈論思想，在連續的若干研究期間情況下，運用博弈論思想還可以得到許多新的頓悟。

公司的生產成果

通過代理人的努力，公司取得生產成果。生產成果的表達形式多種多樣，但必須與代理人報酬保持一致，如報酬為貨幣，生產成果也應用貨幣表示。值得注意的是，決定生產成果的因素因研究的問題不同可多可少，但代理人的努力水平（e）和外生的不確定性環境的因素（θ）是必不可少的。換句話說，生產成果至少是e和θ的函數即，X=X（e，θ）。

經理人才市場和資本市場

委託人與代理人都能自由地接近市場，按照一定的期望效用銷售自己的勞動力和資本。代理人將自己的勞動投入公司的機會成本等於在勞動市場上銷售自己的勞動力所獲得的期望效用（K），委託人將自己的資本投入公司的機會成本等於在資本市場上銷售自己的資本所獲得的期望效用（C）。

可供選擇的信息系統的集合

選擇信息系統至少考慮三個問題:

a.信息系統選擇權的歸屬。委託人、代理人還是雙方協商?

b.信息系統中包括的子系統種類。為委託人和代理人服務的信息系統由四類組成，即契約前信息系統、決策前信息系統、決策后信息系統和結果后信息系統。

c.信息系統發出的信號的種類及其用戶。一個信息系統可以發出若干種類的信號，當信號種類確定之後，還應當明確信號用戶。對於某一信號，報告還是不報告？如果報告，是公開地報告給委託人和代理人，還只報告給其中一方？對於所有信號，是全部地報告給委託人與代理人，還是一部分報告給委託人和代理人，而另一部分只報告給其中一方。信號用戶選擇直接影響到委託人與代理人之間的信息分佈。

可供選擇的代理人行動的集合

在不確定性環境下，可供代理人選擇的行動是多種多樣的，但在具體問題的研究中，一般重點考慮選擇努力水平，並假定努力水平為非負有界的矢量，簡化為高中低三種水平。另外要特別注意，代理人的行動不是孤立的，它是在一定環境下影響委託人又受委託人影響的結果。

法律制度

代理人問題研究的一個重要方面是雇傭契約，包括代理人報酬和信息系統（特別是監控系統）。契約受法律機關的保護。法律機關對於契約雙方是否違約的裁決取決於契約雙方所能提供的證據。法律制度規定哪些證據是合法的，從而影響契約類別的選擇。在最嚴格的代理人問題研究中，假定只有委託人和代理人共同觀測到的數據才能納入契約，否則，很可能發生道德風險。法律制度也規定非法行為的種類，例如代理人是否可採取既損自己利益又損委託人利益的行動？如果委託人不同意對代理人最有利的雇傭合同，代理人是否可採取矇騙或恫嚇行為以迫使委託人“就範”?在代理人問題研究中，通常假定法律制度既不允許代理人採取有損自己利益的行動，也不允許代理人為影響委託人而採取矇騙或恫嚇行為。

可行報酬水平的集合

通常委託人確定代理人報酬和監控系統，以回報和激勵代理人。可行的報酬水平一般要兼顧三個方面:

a.法律限制。如果法律規定最低小時工資為2元，那麼低於2元的小時工資是不可行的。

b.報酬水平與監控系統的關係。如果某類信息或信號不能由監控系統公開報告，那麼，基於該信息訂立的任何契約無法得到法律保護，由此確定的報酬水平也不可行。

c.技術限制。例如高等院校，在“多勞多得”的原則下確定教師的工資水平。由於人們無法直接計算教師實際付出的勞動量，只好用課時數替代，即上課時數越多，報酬水平越高。但教師的勞動量不僅僅表現在上課方面，還有科研。上課與科研不具有正比例關係，而且同是一課時，對不同的教師來說所付出的勞動量也是不等的。因此，按課時確定的工資水平是不可行的。其根源是不能計量教師的勞動量，屬技術限制。不言而喻，委託人確定代理人報酬的過程也不是隨心所欲的，要受到代理人的影響。

代理人問題的解

代理人問題的解由兩個因素組成:

a.雇傭契約，其中包括代理人報酬水平的確定，信息系統選擇和代理人對本身行為的承諾;

b.代理人的實際行動。由於報酬水平和信息系統的選擇都基於合法的、雙方都能夠觀察到的數據，因而雇傭契約受法律保護。

據此假定：委託人和代理人的實際行動都符合契約的要求，否則將受到法律的制裁。但代理人實際選擇行為的過程，如果不能為他人直接觀察，那麼，代理人不可能採取有損自己利益的行動而維護他人利益，產生道德風險問題。

個人利益的作用

按照一種較為流行的觀點，每個個體都是為了個人利益（包括經濟、非經濟），個體的行動是對個人利益的追求；每個個體的每一項選擇都是內在的，而不是外部強加的。在代理人說中，個人利益被看成一股穩定的和可預見的力量。據此，研究者很容易斷定特定個體行為的特定動機和特定取向，使特定問題的解決有一個基本思路。其次，在用最嚴格的數學模型來研究代理人問題的場合中，抽象的數學符號和乾巴巴的數字之所以能夠表達活生生的人類行為，也是因為利用了個人利益這股力量。符號、數字的變化是相關當事人追求個人利益的過程，而求解模型又無非是對個人利益的協調。

最佳契約及其特徵

代理人問題研究的目的是從若干可行的契約中選擇出最佳契約。契約，在絕大多數場合是指雇傭契約。最佳雇傭契約至少符合兩個條件:

a．必須是自我約束性的。對代理人來說，在雇傭契約和信息系統既定的前提下，他能夠實際地提供一定的勞動量，使自己的期望效用最大化；對委託人來說，他能夠在雇傭契約中為代理人規定的勞動量，必須是代理人承諾提供並在事實上能夠提供的勞動量。簡而言之，自我約束是說代理人能夠做委託人期望他所做的事情。

b．必須符合帕累托優化原則。帕累托優化原則是指這樣一種狀態，即“任何重新改變財富的分配方法已經不可能在不使任何一人的處境變壞的情況下使任何一人的處境更好”。在這種狀態下各當事人的個人期望效用和總體期望效用均達到最大。按照帕累托優化原則選擇最佳雇傭契約意味著：如果放棄選定的最佳雇傭契約將導致委託人或代理人以對方處境變壞為代價而使自己的處境變得更好。

應用帕累托優化原則所選擇的最佳雇傭契約具有兩個特點:

a．最佳雇傭契約是生產效率與共擔風險效率互相替代的結果。

b．最佳雇傭契約肯定是事前最佳，但不一定事後最佳。

新製造環境帶來的挑戰從20世紀80年代以來，企業的製造環境發生了根本性的變化。企業的生產控制系統開始採用適時制（Just-in-time scheduling），追求零缺陷、零庫存，並開始採用合作、彈性的管理政策。另一方面，企業的生產製造過程普遍採用計算機控制技術，出現了電腦整合製造的趨勢。在此新製造環境下，傳統管理會計技術方法由於未能捕捉公司在朝著世界級製造業發展的進程中所取得的進展，未能提供相對準確的成本信息，未能考慮戰略決策的需要而面臨嚴峻的挑戰，管理會計實務的發展在停滯幾十年後重現生機。

在新製造環境下，要求企業管理會計的技術方法以系統理論的觀念，綜合考慮生產、經營、市場、政策和競爭對手等諸多因素，來實施對企業產品、生產、經營和市場的全面控制和管理。企業將整個經營活動細分為一系列作業活動，並引進了成本作業和成本動因概念，從某種意義上推翻了傳統成本性態的認識，而將成本按作業量分別劃分和根據成本動因加以確認，這標誌著管理會計的技術方法朝著更加有效和務實的方向演進。更由於電腦時代信息技術的飛速發展，企業各部門處於隨時的信息溝通之中並共享信息庫資源，為管理會計新技術方法的運用提供了技術上的保證。從而更有利於管理會計能隨時根據環境的變化，而迅速作出整體性的調整和策略。

本階段管理會計技術方法發展側重於新的成本管理控制系統的建立，並以新的觀念和技術提供有用的成本信息。舉其要者，與全面質量管理觀念相適應，企業採用了質量成本制度，通過質量成本的計算、報告和分析，期望達到零缺陷的質量管理最高境界；與適時制觀念相適應，日、美等國企業採用了改善成本法或倒推成本法；與作業管理觀念相適應，企業採用作業成本制度，以作業為成本庫，通過作業將成本分配給產品負擔，提供更為準確的產品成本信息；與戰略管理觀念相適應，企業採用戰略管理會計，通過產品生命周期法、成本動因分析和價值鏈分析等方法，進行戰略規劃和管理業績評價。

艱難的使命從理論研究方面看，二十世紀七十年代以前，管理會計的理論研究主要屬於規範研究。不同成本服務於不同目的這一指導思想和新古典經濟學(如信息經濟學、代理理論、交易成本理論)的引人，為規範研究的迅速發展提供了廣闊領域。七十年代以來，一大批學者使用經驗分析和模擬方法對簡單和複雜的管理會計技術方法的優缺點進行了比較，發現簡單的管理會計技術方法，有時可能是對信息成本效益的最佳反應，從而證實了管理會計實務使用常規技術方法的合理性(如投資回收期法在企業投資決策中使用最為廣泛，而折現的現金流量法使用卻不多)。這導致了管理會計研究人員開始注重解釋觀察到的管理會計實踐，管理會計實證研究的傾向開始抬頭。

當代管理會計研究人員使用作業研究、概率論、統計、經濟學理論中的定量技術作為分析工具，主要在簡化的生產環境中研究複雜的信息和訂約問題，而對真實的生產環境中管理的信息需要的研究則不多。在新製造環境下，管理現代化的實踐和發展，早已領先於管理會計理論研究的發展。由於企業對環境變遷的反應除了引進新的組織形式和產品生產技術之外，也可能引進新的管理會計系統;管理會計研究人員還應深入企業組織現場進行實地研究來歸納和總結這些新的管理會計技術方法。實地研究的倡導者針對實際作業或過程，通過直接觀察和訪談等方法，獲取研究數據，從而能夠得到真實和精確的研究結果。正是由於實地研究的直接目的在於彌補理論和實踐的間距，保證理論的創造性和指導實踐的生命力，這種研究方法已成為當代管理會計理論研究的最新動向。

從實務改進方向來看，新製造環境下，企業側重於建立新的成本管理控制系統，並以新觀念和技術彌補傳統技術方法之不足。發展和完善這種新觀念和技術，正是成本管理會計今後改進的方向。然而，目前大部分企業的成本管理控制系統，仍然沿襲二十世紀早期以投資報酬率(R0I)指標為基礎的管理控制系統，偏重短期財務業績，而忽視長期和非財務量度的業績表示。這種管理控制系統對經理人採取有效行為以增加企業實際的經濟價值的激勵能力，較之早期下降很多，甚至還會反向地激勵經理人採取犧牲企業長遠競爭能力的行為。我們注意到，由於全球範圍內激烈的競爭，短期財務業績的更大壓力，機會主義行為的更大空間，職業經理在企業間的頻繁更迭，以會計數字為基礎的紅利計劃的廣泛使用，導致企業經理進行財務、會計方面的盈餘管理的情形十分普遍。靠非生產性、非增值性活動進行盈餘管理的一個最具破壞性的後果，可能就是影響企業的長期競爭地位。如減少產品和流程開發、質量改善、顧客聯繫、人力資源、技術更新等方面的支出后，企業從長期來看將處於不利的地位。而通貨膨脹對ROI計量的扭曲，更使以ROI為基礎的管理控制系統對增加企業經濟價值的相關和有用性受到質疑。

烽火獵頭認為，沒有理由一定要將看似客觀和準確卻易受操縱的財務業績計量作為主要控制手段，不必要將利潤作為唯一的財務業績計量對象。企業不應將利潤數字本身視為目的，而應將其作為事情做得更好后的自然附產品。而且，管理會計本身必須服務於企業的具體戰略目標，它也不可能僅僅通過以ROI為基礎的管理控制系統，來成功地服務於所有企業。我們建議，管理控制系統的改進，一方面要完善短期財務業績計量，如增加對營業現金流量的考慮；另一方面要採用長期、非財務業績計量，如創新和質量、生產率、工作能力的提高、市場佔有率、人力資源水平的改善及存貨佔用總成本的減少等，都是可供選擇的非財務計量指標。儘管我們可能會發現，某些非財務計量所得的利益與其成本相比並不合算，但多種計量手段的結合使用，制定雄心勃勃但不一定十分精確的業績評價制度，理應成為管理控制系統所採用的主要技術方法，也是未來發展的必然方向。

管理會計研究在不同的時期有不同的焦點，並且無不受到其技術方法演革的影響。它大致經歷了如下四個階段：第一階段強調成本確認，主要注重成本核算的真實和精確；第二階段強調成本相關性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三階段強調成本決策分析功能，主要強調成本管理的戰略價值；第四階段強調成本的行為面，主要強調多人決策情形下各行為層面的激勵和考評。

第一階段

第一階段主要在第二次世界大戰以前，管理會計的研究焦點是成本確認。成本會計系統圍繞全部成本的認定而展開，其主要任務是儘可能得到精確而又真實的成本。在高級成本會計中，還專門研究如何在複雜的生產環境中歸集成本的問題。為了得到精確而又真實的成本，成本會計人員便用的是一種財務特性很強計量方法，而衡量這種計量方法的基本條件，是它必須能提供特定的、明確的、可以適用於所有目的的歷史成本信息，只有這樣它才能被接受。而使用者只要根據自己的期望來調整這種絕對真實的成本信息就可以了。

第二階段

第二階段則主要在二戰以後，人們逐漸認識到會計信息應當滿足使用者，尤其是管理層的需要。從而，為計劃和控制提供信息的管理會計得以發展起來，其技術方法也不斷豐富。與強調全部成本的確認相比，這一階段的特點是強調相關成本。為了得到相關成本，管理會計強調“不同目的不同成本”這一指導思想，強調潛在用戶的決策需要，強調演繹推理的方法。從這種意義上講，相關成本要反映的是有條件的真實(conditional truth)或有意境的真實(contextual truth)。而這一階段的管理會計技術方法也充分體現了這一特徵。

第三階段

第三階段主要是在六十年代末期至七十年代初期。二十世紀五十年代和六十年代初，對管理會計系統應為決策提供信息開始得到認同，使決策分析成為管理會計新的研究焦點。先是新古典經濟學派的框架被管理會計研究人員廣泛運用於決策分析。新古典經濟學派分析問題的基該方法是邊際分析法，其基本理論假設是信息完整充實、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現金流量等。在上述方法論、理論假設和概念的基礎上，用嚴格的數學方法分析管理會計決策問題成為可能，管理會計的研究向著精密的數量化技術方法的方向發展。本量利分析、成本估算、投入產出法，線性規劃、學習曲線、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期發展起來。在以後的時期里，管理會計研究人員將不確定性引入決策過程，但管理會計信息本身是一種有成本的經濟商品，應按成本效益原則進行生產。這裡有一種形象的說法，管理會計有關信息、模型、專家的“市場”需要受成本效益原則這隻看不見的手操縱(Horngren，1975)。於是，信息經濟學的成本效益分析的技術方法，被廣泛用於不確定環境的決策分析。成本效益分析方法還通過對信息系統選擇與信息系統設計分離出來，大大簡化了決策模型的複雜度。

第四階段

第四階段，在信息經濟學的發展下，又產生了代理理論、交易成本理論等。這些理論則試圖進一步解決多人決策(multi-person decision)問題。不同於傳統的單人決策(single-person decision)方法，多人決策方法更多地關注管理會計的行為層面，被用於解決最佳激勵方式和業績考核方案的選擇等行為問題。但目前多人決策方法所能解決的還只限於明確問題，要想在複雜的多人決策情形下，建立具有針對性的管理會計技術方法，並要求管理會計控制系統能提供明確和切實的指導，還存有較大的困難。

這裡特別要一提的是管理會計技術方法的演進與一定時期社會管理技術的發展有緊密聯繫。我們認為，管理會計應該在企業管理過程中發揮更積極的作用。特別是成本管理與業績考評在未來企業管理中將變得越來越重要，企業長短期戰略的制定，將會越來越依賴管理會計提供的有效信息。但鑒於管理會計信息並不是企業加強內部管理所需信息的唯一來源，許多情況下甚至還不是主要來源，管理會計通常是起到支持和監督作用，並不能取代成本管理與業績考評等企業管理活動本身。另外，當我們跨入知識經濟和信息年代，管理會計控制系統的自動化、管理會計功能分散化將是不可逆轉的趨勢。這將會降低對特定管理會計技術方法所提供信息需求的必要性，因為屆時管理會計人員通常只是幫助設計和改進管理會計控制系統，而大量的管理會計具體工作將會變得微不足道。因此管理會計的研究重點將會側重於管理會計人員行為影響的研究。這是因為，管理會計人員以往的優勢在於收集、計量、匯總並傳遞管理控制信息，而對非財務信息的提供和使用則感到不熟悉、不確定、不適應，而對於採用怎樣的行為觀點來處理各類財務和非財務的控制信息，就顯得迷惑和無所適從，這決定了管理會計人員的職業前途面臨著嚴峻的考驗。可以斷言，只有部分高度敏銳、知識結構完備相適應能力很強的管理會計人員才能順應管理會計的上述變動趨勢，而管理會計研究應該在這方面提供必要的幫助。

在轉型時期，企業的內外部環境正在倒逼企業尋找更為有效的財務模式，企業財務組織需要成為銜接公司戰略、運營與績效的橋樑紐帶，開展公司整體資源配置、並進行準確衡量、全程式控制制和監督，以確保企業價值鏈的可持續發展，提升企業的綜合競爭力。而這些要求正是管理會計服務的宗旨和致力追求的目標，管理會計是實施財務轉型升級的重要工具。

財務轉型最核心的是財務人員的轉型。在當前，財務管理人員創造價值的戰場已經轉移，戰略決策支持和運營過程管理與控制才是最產生價值的領域。對於面臨轉型或正在轉型企業來說，培養符合以上要求的高素質人員是一個主要瓶頸，管理會計人才隊伍建設顯得尤為迫切。

1、管理會計的對象

管理會計的對象是以使用價值為基礎的價值管理。

從實質上講，管理會計的對象是企業的生產經營活動；

從管理體現經濟效益角度看，管理會計的對象是企業生產經營活動中的價值運動；

從實踐角度看，管理會計的對象是作業管理和價值管理的複合。

2、管理會計的目標

管理會計的最終目標是提高企業的經濟效益

具體目標為：1）為管理和決策提供信息；2）參與企業的經營管理。

3、管理會計的職能

預測、決策、規劃（預算）、控制、評價

4、管理會計信息的質量特徵

相關性、準確性、一貫性、客觀性、靈活性、及時性、簡明性、成本效益性

5、管理會計的工作程序

1）確認，即將企業的經濟活動及其他經濟事項作為適當的管理會計業務予以辨認。

2）計量，即以貨幣或者其他度量單位對以發生或可能發生的經營活動予以數量上的確定。

3）歸集，即對企業的經營活動及其他經濟事項，按嚴格、一貫的方法進行記錄和分類。

4）分析，對經濟事項發生的內外環境及各影響因素之間的內在聯繫進行評價和確認。

5）編報與解釋，以適當的形式反映各信息需求者需要的信息。

6)傳遞，將相關信息提供給各級管理者或其他信息使用者。

企業環境理論

綜觀管理會計的發展史發現，管理會計技術方法的演進，一方面歸因於企業環境變遷帶來的現實需求，另一方面則歸因於對相關經濟、管理理論的借鑒。企業環境的變遷可能會影響管理會計研究焦點的轉移，或對原先適用的管理會計技術方法提出挑戰，這也就產生了管理會計技術方法創新的現實需求。換個角度看，具體企業面臨的環境各異，我們應該用權變思想去考慮每一企業所選用的管理會計控制系統。由於環境變數決定服務於特定目的的組織設計，因此管理會計有效技術方法的應用，應該促使組織效率的提高，所以不同的環境下最優的管理會計控制系統也就不可能千篇一律。例如，邯鋼經驗在邯鋼顯示出管理會計的成本控制系統對其組織效率提高的良好作用，但照搬於環境不同的其他企業，則不一定能顯示威力。

再從歷史角度看，管理會計技術方法的創新主要曾受兩種基本理論的影響：一是經濟理論，二是管理理論。以經濟理論為基礎，管理會計強調數量方法與分析技術的運用；以管理理論為基礎，管理會計又不斷吸收各種管理學派的專門方法和技術，從而使其具有更加廣泛的實際應用價值和更強的適應能力。我們認為，管理會計應繼續發揮其作為邊緣科學兼容並蓄的傳統優勢，借鑒其他領域的研究成果以得到進一步的發展和完善。

過程與結果

管理會計技術方法的演變也可以分為以下兩個基本階段：第一階段強調結果的有效，第二階段強調過程的控制。在第一階段，管理會計研究一般為規範研究以及用模擬模型檢驗和解釋實務的實證研究，這些都強調預測和決策的結果與規劃和控制應達成的目標，其缺點在於缺乏一定的可操作性。現管理會計越來越多地採用實地研究，強調過程對結果的根本作用，其缺點在於缺乏一定的目標性與前瞻性。我們認為，控制過程應與注重結果並重，使管理會計技術方法既有一定的目標性與前瞻性，又有一定的可操作性。也就是說，我們既要演繹推理式的規範研究，也要解釋預測式的實證研究，還要歸納總結式的實地研究，三管齊下來推動管理會計朝著控制過程與注重結果有機結合的方向發展。

財務會計系統

現行的財務會計系統是以報告財務指標為目的的，而財務會計本身通常是准政治體制的產物(社會過程)。從歷史的發展情況看，管理會計系統作為服務於企業管理當局的必然工具，與財務會計系統適當分離時往往就意味著大發展的契機(如科學管理運動時期)，依附於財務會計系統時往往則裹足不前(如三十年代初到七十年代末的財務會計主導階段)。我們認為，管理會計系統應與財務會計系統適當分離。為了更好地服務於企業的戰略和長遠發展，管理會計的重心不應僅僅是數字處理程序的建立，而應該是管理控制系統的完善；不僅要提供和使用與企業長遠競爭地位攸關的非財務指標，綜合地衡量企業的財務業績和非財務業績，還要促使企業將重心轉向有效管理各種有形資產和無形資產。頗有意味的是，中國的資產重組企業在現行的財務會計報告體系下帳面上可能好看了，但他們中有很多在管理效率和經濟效益上並沒有實質性的提高。故我們在此順便提醒投資者對中國股市中的“資產重組概念”應冷靜地看待和分析。另外，管理會計控制系統對促進組織效率的提高，在其設計和運行中還需要企業整體有關人員的參與和配合(如科學管理運動時期，機械工程師對管理會計系統的成功起著十分重要的作用)。

以完善、拓展和應用委託代理會計基本理論框架為目的的研究，對會計理論的建設和實務的發展具有廣泛而深遠的影響。在應用過程中，應掌握下列幾點：

1．面臨的問題與管理會計相關，並至少涉及具有委託代理關係的兩位當事人。

2．具有委託代理關係的諸位當事人均受個人利益的驅使。

3．具有委託代理關係的諸位當事人的個人利益通常是相互衝突的。

4．按照代理人說、按照委託代理會計的基本理論框架的要求，能夠找到一種方法使得委託人與代理人的預期效用同時最大化。從應用的角度看，必須分析各種會計方法對諸位當事人利害得失的影響，然後進行選擇，有時可能是“兩害相權，取其輕”。

具體應用：它涉及到的內容有:責任會計、預算制度、參與預算、差異調查、成本分析、轉移價格、業績評價及激勵機制等多個方面。

一門科學或學科的對象，是其特定領域有關內容的集中和概括，是貫穿於該科學或學科的始終的。現代管理會計的對象是現金流動，因為現金流動貫穿於現代管理會計的始終。

從近代西方企業會計重心的轉移進行論證：近代西方企業會計重心的轉移，大致上經歷了以下三個主要階段:

一、傳統會計階段(19世紀中葉以前)

這個階段的企業會計，是以獨資、合夥會計為其主要形式，這種企業組織形式對會計提出的要求不高，通過期初、期末資產與負債差額的對比，就能確定一定期間的盈虧，並簡易地進行盈利分配。因而在傳統會計階段，企業會計是把重點放在資產、負債的平衡計算上，資產負債表是這段時期最重要的會計報表。

二、近代會計階段(19世紀中葉到20世紀中葉)

這個階段的企業會計，是以公司會計為其主要形式，它把“收益決定”放在首位，並把損益表看作是最重要的會計報表。即著重於如何通過收入與成本的配合來正確地確定定期的經營成果，並以此為基礎來合理地進行盈利分配。這是因為，股份公司的經營管理和上述獨資、合夥企業有一個很大的不同，其所有權和經營管理權是分離的。一般是由公司聘請管理專家任經理，負責企業的經營管理，而為數眾多的買股票的股東(投資人)，則遠離企業的實體，並不直接參與企業的經營活動。他們自然很關心他們所投資的公司經營的好壞，特別是盈利的能力和盈利的分配情況。因為這是其切身利益所在。同時，由於公司組織集資能力強，可以創辦大規模的企業，從事複雜的生產經營活動。這樣，公司的經濟活動及其同各方面的經濟關係就越來越複雜化了，對會計也提出了越來越高的要求，要求它把正確地確定經營成果放在首位，以適應企業內外各方面的需要。在企業生產經營比較複雜的條件下，為把一定期間內實現的收入和相應的成本有經濟根據地進行配合，正確地確定各期的經營成果，就有一些專門性的會計理論問題須進行研究，如收入實現理論、折舊理論、權責發生理論、跨期收支攤配理論等等。以這一系列理論為指導建立的核算體系，是以“收益決定”為中心，著重於企業經營過程的核算。

三、現代會計階段(20世紀50年代以後)

這個階段的企業會計還是以公司會計為其主要形式，為適應現代化管理的需要，企業會計的內部職能大大地擴展了，重點轉移到了現金流動的分析，並把全面反映企業現金流動的報表──現金流量表看作是最重要的會計報表。這種以現金流動為中心的企業會計核算，具有更大的綜合性，可對企業生產經營中的生產經營中成本的耗費水平、資金的佔用水平和經營盈利水平這幾個方面總括起來進行統一評價，為企業改善生產經營、提高經濟效益提供重要的、綜合性的信息。

1．企業生產經營中現金流出與流入數量上的差別，制約著企業的盈利水平。

2．現金流出與流入時間上的差別，則制約著企業資金佔用的水平。

3．現金流出與流入數量上的差別和時間上的差別還可綜合起來進行考察。

時間上的差別，可通過“貨幣時間價值”進行換算，轉化為在同一個時點上看問題，使時間上的差別也通過數量上的差別來表現。

綜合以上各方面，以現金流動為中心的核算，具有更大的綜合性和敏感性。通過把握現金流動的動態，就可以全面、系統、及時地掌握企業生產經營的主要過程與主要方面，在預測、決策、計劃、控制等各個環節發揮積極的作用。由此可見，管理會計以現金流動為對象，同現代化管理的要求相適應，反映了現代會計學科最新的發展水平。

現代管理會計的方法屬於分析性的方法，它是根據所研究問題的具體特點，運用一定的數學方法對被研究對象進行比較精確的定量描述，找出存在於有關變數之間的相互依存、相互制約的關係，建立相應的經濟數量模型。藉助經濟數量模型可以確定有關變數在一定條件下的最優數量關係，了解其運動變化的趨勢，預測在一定條件下可能出現的情況與問題，為企業在生產經營中做出最優決策提供客觀的、科學的依據。

在基礎性管理會計中，思維過程運用的具體化專門方法，是屬於分析性的方法，它們從動態上來掌握企業生產經營的主要方面和主要過程。“差量分析”作為一種基本的分析方法貫徹管理會計的始終，具體表現形式有：

一、成本性態分析法

它是將成本表述為產量的函數，分析它們之間的依存關係，然後按照成本對產量的依存性，最終把全部成本區分為固定成本與變動成本兩大類。它聯繫成本與產量的增減動態進行差量分析，是構成基礎性管理會計的一項重要內容。

二、本·量·利分析法

它是將成本、產量、利潤這幾個方面的變動所形成的差量相互聯繫起來進行分析。其核心部分是確定“盈虧臨界點”，並圍繞它，從動態上掌握有關因素變動對企業盈虧消長的規律性的聯繫，這對幫助企業在經營決策中根據主、客觀條件有預見地採用相應措施實現扭虧增盈，有重要意義。

三、邊際分析法

它是增量分析的一種形式。它涉及的增量是指自變數的微量變化。由自變數的微量變化所形成的函數的精確變化率，就是邊際的概念，在數學上用導數來表現。邊際分析的最大特點，是可用來作為確定生產經營最優化目標的重要工具。運用邊際分析的方法確定其最優的邊際點，使企業管理部門具體掌握生產經營中有關變數聯繫和變化的基本規律性，從而有預見地採取有效措施，最經濟有效地運用企業的人力、物力和財力，實現各有關因素的最優組合。

四、成本─效益分析法

它是適應不同的情況形成若干獨特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應的計量方法，以此為基礎，對各種可供選擇方案的“凈效益”（總效益與總成本之差）進行對比分析，以判別各有關方案的經濟性。這是企業用來進行短期經營決策分析評價的基本方法。

五、折現的現金流量法

它是將長期投資方案的現金流出（投資額）及其建成投產後各年能實現的現金流入，按複利法統一換算為同一時點的數值（現值、終值或年值）來表現，然後進行分析對比，以判別有關方案的經濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀而可比的基礎上。這是企業用來進行長期投資決策方案經濟評價的基本方法。

現代管理會計的職能作用，從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現在、籌劃未來有機地結合起來。

1、解析過去:

管理會計解析過去主要是對財務會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和控制現在的需要。

2、控制現在:

管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執行過程中出現的偏差，使企業的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。

3、籌劃未來:

預測與決策是籌劃未來的主要形式，現代管理會計在這方面的作用在於：充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。

現代管理會計解析過去、控制現在、籌劃未來這三方面的職能緊密結合在一起綜合地發揮作用，形成一種綜合性的職能。

成本管理的重要性

近年來，隨著世界經濟的平穩發展，企業管理者所面臨的最具挑戰性的問題不是“如何成功”而是“如何持續地成功”，據美國生產力協會及管理會計協會的調查報告顯示：二十世紀世界各大公司把“成長”放在第一位，而現在的二十一世紀，他們卻把“成本”放在了第一位，可見企業對成本的控制和管理已經引起高度重視，它是持續成功的關鍵因素之一。

中國製造業乃至世界製造業都已進入微利時代，現在，中國製造業面臨市場競爭越來越激烈。中國製造業資源浪費嚴重、投入高而產出比國際水平低、產品同質化比較普遍，企業只有靠質量和成本優勢才能真正取勝。然而，中國的製造業成本除人工成本外大多比國際平均水平要高得多。

管理會計在物流管理中的應用

物流管理應用管理會計是以物流成本為中心，通過對物流成本分析，對物流活動進行預測、決策、規劃和控制。其目的在於通過對物流成本習性的研究、費用水平的推測及控制，以及不同物流方案的比較，為有關部門制定決策服務，以實現物流活動的最優化和企業效益的最大化。物流管理會計是為企業物流管理服務的，它強調“事前計劃、事中控制、事後反饋三部曲的統一，體現了一套預測、計劃、決策、控制、分析、考核的管理模式”。

管理會計不僅全面提供物流管理信息，為科學合理地進行物流管理奠定基礎；還能動地參與經營決策，為決策者提供有用信息；最後通過對內部責任單位的績效考評，強化內部管理，提高經濟效益。因此，發揮好管理會計的作用，是經濟發展和科技進步對企業實現現代化管理的迫切需要，也是會計科學成功跨入新的歷史階段的重要標誌。可以預見，隨著社會發展，管理會計的基本原理和基本方法將不斷發展完善，在現代化企業中的地位和作用也將更加重要。

管理會計在降低成本、提高利潤方面的關鍵作用

外部環境企業自身是無法控制的，企業管理只有從內部入手。縱觀世界各國企業，對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎上，比單純的成本管理又前進了許多。管理會計包括成本管理(成本會計)，當然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的內容，它也關注現代質量管理如TQM及六西格瑪(6 Sigma)和現代製造技術如JIT、精益生產與敏捷製造等提高企業收益的各種管理技術。管理會計也計算質量成本，用於質量管理。管理會計是管理與會計相結合的企業內部會計，它與財務會計、稅務會計等外部會計有所區別，主要為企業管理者們提供戰略、戰術、日常業務運營決策支持服務與績效管理等。例如，管理會計可以解決下列問題：

對產品線（或產品）的盈利分析，考察是否繼續增加產量還是減少產量甚至停掉；零部件、服務等是自產還是外包更好；生產單位產品的邊際利潤是多少？

對客戶、銷售渠道、市場區域等盈利分析，來確定營銷策略；

新產品開發，在保證公司預期利潤前提下，如何設計新產品，控制新產品目標成本；

在現有產品生產中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進生產，降低製造成本；

如何設計一個良好的企業成本控制系統，逐步達到行業業績最佳水平。如何消除非增值的作業（活動），改進營銷、生產、服務等業務流程；

產品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發、設計到生產製造、銷售、配送、售後服務等價值鏈、供應鏈的全過程的成本總和）是多少？產品從全生命周期與價值鏈流程考慮如何精確的報價與定價；

如何從戰略高度來降低總成本，而不僅僅是製造成本，因為現在銷售與分銷配送階段的成本也是很高的，還有各種管理費用，這些也是需大力降低成本的環節。

用數字說話，公司哪一部門的業績最好，哪一部門最差，如何改進部門業績等等管理會計應用業務。

國外絕大多數製造業公司都已實施作業成本管理(ABCM)。ABCM用於戰略、戰術與日常運營管理與業務流程改進，是一種更精細化的戰略成本管理。作業成本管理與平衡計分卡是當今管理會計的2個主要核心主題。平衡計分卡用於企業戰略管理與績效評價，它在國內已經開始流行，但大多還局限於考核員工的績效評價。國外許多企業也已應用了平衡計分卡進行戰略管理與績效評價。

世界上所有市場經濟國家的企業都有一大批管理會計師，企業CFO主要職責之一也是以提高利潤為目標包括成本控制等管理會計業務，尤其是財務部門的經理大多也是管理會計師或掌握很高水平的管理會計技術，還有生產、銷售等部門的管理者也必須掌握管理會計知識技術(尤其是成本會計)。

中國企業迫切需要大批管理會計師

當前，中國企業最需要的是管理會計師 一個管理會計師勝過一打經濟學家

中國企業大量缺乏管理會計師，管理會計師以前也稱成本會計師。中國的大學對現代管理會計的教學和研究遠遠落後於世界上大多數國家，這主要是由於中國以前是計劃經濟為主的原因，另外現代管理會計是一門跨學科、綜合性很強、需要懂得生產管理和信息技術等新知識，又是一門不斷地發展的管理技術。中國的管理會計師資嚴重缺乏，這也是目前中國大學難以培養企業急需管理會計人才的原因之一。現今，企業只有自己來培訓管理會計師。

由於缺乏管理會計師，企業應用管理會計的大多數只是產品成本核算業務而且還是使用反映成本信息不準確的傳統成本核算方法。例如，由於不清楚哪種產品、哪些客戶的準確成本是多少，也就不知道哪些產品、客戶是盈利的，哪些產品、客戶是虧損的，這是常常造成決策錯誤的根本原因。實施管理會計項目需要企業全員參與，是個跨部門的項目，會計、生產、營銷、採購、倉庫、管理、後勤等部門都要積極參與。企業信息化很重要，但是僅僅實施ERP還不夠，ERP只是信息化工具，只有從中獲取有利於提高企業利潤的決策信息並被管理者利用才真正有用！這就需要管理會計師的工作！

最後，我們要講的是，我們並無刻意誇大管理會計對企業生存發展的重要性，也無意鼓勵管理會計人員放棄其傳統角色。不過，我們可以斷言：管理會計控制系統確實可以通過切實有效和科學創新的技術方法的合理運用，來更好地服務於企業並做到卓有成效。然而，要使其達到盡如人意的境界，卻需要管理會計人員和其他有關人員共同不懈的努力。

就任財政部長后，樓繼偉在今年4月明確，中國企業會計準則的建設已基本完成。今後一段時間的會計管理工作，恐怕就是要引導企業練內功了，要注重會計信息的利用和使用，而這方面的工作最主要的就是抓好管理會計的建設。

於是，人們開始把注意力逐漸從財務會計轉移到以成本核算為基礎的管理會計上來。企業要轉軌、轉型，要精細化發展，也需要向管理會計要效益。

中國從20世紀70年代末從西方引入管理會計，政府和企業內部以極大的熱情對管理會計理論方法和體系做了深入的研究和實踐。管理會計對建立現代企業制度，提升企業經營效益等方面發揮了重要的作用。

中石油渤海鑽探工程公司財務主管楊宏松認為，管理會計主要是借用會計上的財務數據，通過數據分析，對企業的未來進行把控，內容主要包括企業風險控制預算、生產、資本運作、網路營銷、人力資源等，主要專註於企業對內的財務管理、資源整合和戰略決策。其核心定位是企業財務數據對內的運用以及如何解碼相關數字，讓財務在企業的發展中發揮出核心力量和作用，提升財務部門在企業中的重要性和體現財務的價值。

北京國家會計學院會計學教授於長春表示，要總結當前中國企業中的成本管理與實務的發展現狀，可以說是“總體發展慢，與實踐相脫節，理論太粗獷，也太理想化”。

“未來十年內，會計行業的人才結構將發生巨大的轉變。中低級財務會計人員將被管理會計師等高端財會人才取代，初步預計有2/3的普通財務會計將被迫面臨失業或轉行。”

在美國500萬財務專業人士當中，80%以上的人在企業內部從事著管理會計工作，而中國恰恰相反，財務會計工作人員比例高達近90%。因此，目前的中國管理會計市場呈現的供不應求現象，許多企業甚至只能高薪聘請外國的管理會計人員。美國的註冊管理會計師平均年薪在15萬美元之間，相信中國未來也有這麼高，甚至隨著中國經濟的高速發展，必將超過這個指數。

國家人社部指出：“中國的管理會計人才缺口達560萬，企業經營管理面臨著向科學化、精細化管理轉型的巨大挑戰，在中國推行管理會計的職業化，發展中國特色的註冊管理會計師，提高中國會計師在解決企業實際問題、提高企業核心競爭能力等方面的能力已變得迫在眉睫，培養職業的管理會計師已勢在必行。

隨著目前對高質量內部控制和財務報告的強調，管理會計師的作用比以前任何時候都要重要。據統計，中國的管理會計人才缺口達300萬，中央電視台CCTV的報道也證實了這一數據：中國高級會計嚴重缺乏，中國正在加快CMA等高級管理會計人才培訓。財政部財政科學研究所副所長、研究員、博士生導師白景明在《管理會計在企業中的運用與實踐》的主題演講中認為，從管理會計的科學性，到職業化的必然性，以及如何促成管理會計專業化等角度進行了深層次剖析，認為管理會計是確保企業安全運營的重要工具，在企業的發展中正發揮著不可替代的作用。

不少學習管理會計人員承認，通過對管理會計課程的學習，自身在知識層次與能力方面有了很大飛躍。隨著經濟發展、管理模式的不斷變革，這一項目的知識體系還將不斷提高與完善，會給每一個持證者提供更全面、更高端的後續教育，使持證者保持最新的知識體系與更高層次的實踐能力。

近二十年來，企業經濟環境發生了很大變化，全球性競爭日益激烈，企業面臨著許多新的挑戰。在這種情況下，企業也必須採取新的管理方式來謀求生存和發展，強化企業經營管理勢在必行。隨著全球經濟一體化的不斷推進，中國企業正面臨著日趨複雜的經濟環境和前所未有的機遇與挑戰。為保持中國在全球金融市場上的競爭力，需要在進一步加強成本管理的同時，積極打造長期可持續競爭優勢。

(一)信息質量特徵 一是相關性。相關性是指管理會計所提供的信息與管理當局的決策相聯繫、有助於提高人們決策能力的特性。管理會計信息的相關性是指幫助信息使用者提高決策能力所需要的信息，從而能作出最佳選擇的特性。二是及時性。管理會計的及時性是指必須為管理當局的決策提供最為及時的、迅速的信息。如當管理者要求對某項目進行經營決策時，就要求會計人員及時提供有關該項目的經營情況和投資預測(包括定期和不定期的)，只有及時的信息才有助於管理者進行正確及時的決策，反之，過時的信息將會導致決策失誤。

(二)報告方式特徵 管理會計由於預測、決策、管制和評價考核的需要，使得管理會計報告在方式方法上具有靈活性和多樣性的特徵。它不像財務會計報告那樣必須按規定的格式向外報送，而是根據需要不拘泥某種形式或方法，不受傳統會計觀念與模式的限制，可以自由地應用各種科學的預測方法(其中包括數學和統計方法)，選擇最佳的報告方式向決策者提供信息。

(三)管理職能特徵 無論是財務會計還是管理會計，其職能都是為企業管理服務的。但管理會計報告主要為企業內部管理者提供及時有效的經營和決策信息，為了強化企業內部管理，必須強調事前和事中的控制，並通過編製全面預算和責任預算報告對未來進行規劃，對企業的生產經營情況進行控制和評價。而財務會計報告側重於反映企業過去的財務情況和經營成果。

與財務會計相比，管理會計具有以下幾個主要特點:

1、在服務對象方面。

財務會計主要是為企業外部有關方面提供決策有用的財務信息，因而屬於“對外報告會計”;而管理會計著重為企業管理部門有效地改善生產經營進行最優化決策及時地提供有用的財務與管理信息，並參與企業經營管理，因而屬於“對內報告會計”。

2、在工作重點方面。

財務會計主要面向過去，提供並解釋歷史信息，因而屬於“報賬型會計”;管理會計則是面向未來的，要能動地利用有關信息來預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，因而屬於“經營型會計”。

3、在程序與方法方面。

財務會計採用填制憑證、登記賬簿、編製報表等比較固定的程序與方法，並受有關會計規範的約束；管理對企業自身服務，所採用的程序與方法可以靈活多樣，具有較大的可選擇性不必全受統一的會計規範約束。

外部環境影響

1．經濟體制環境的影響。管理會計由決策會計和執行會計兩大部分組成，並以決策會計為主體。從十一屆三中全會到現在，中國的企業制度改革都存在著這樣那樣的缺點，使得經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，故造成了管理會計在企業中不能普遍應用。同時，現階段中國的金融體制、價格體制還在不斷完善過程中，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。

2．法律環境的影響。管理會計要給企業的決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說中國的法律體系還不夠健全，市場經濟環境處於一個相對公平的狀況，使得管理會計給企業提供經營決策信息時，在有用性、相關性方面大為減弱。

內部環境影響

1．企業經營決策者的影響。企業的經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。

2．會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。從總體來看，中國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上存在虛報、漏報、錯報的情況，造成會計信息失真。這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。

3．會計電算化的影響。現階段，在開展會計電算化的企業中，其應用大部分停留在事後算賬的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力。使得管理會計不能適應現代市場發展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現階段企業中應用緩慢。

成本會計學和管理會計學是高校會計學專業和財務管理專業的核心課程。長期以來，成本會計學和管理會計學作為兩門不同的學科，它們各自的職能不斷擴大。成本會計學與管理會計學研究內容上的交叉反映到課程教材上則是教學內容的大量重複，這種現狀不但浪費了寶貴的教學資源，而且不利於學生知識結構的優化和職業勝任能力的培養。因此，在高校的教學過程中出現將兩門課程整合為一門課程的趨勢。筆者擬結合成本會計與管理會計的學科演進、當前國內主流教材內容體系與交叉重複現狀、國外主流相關教材體系安排、職業勝任能力培養期望等方面，解讀成本會計學與管理會計學的合併主流，以及教學方法的變革。

成本會計學與管理會計學內容交叉的現狀與原因

1.成本會計學與管理會計學內容交叉的現狀

在現行國內主流的成本會計學與管理會計學的教材中，成本會計與管理會計在內容上的交叉主要表現在管理會計包含了成本會計的很多內容，如在預測分析中包含了成本的預測，在決策分析中包含了成本決策，在全面預算中包含了成本費用預算，在責任會計中包含了責任成本預算與控制。此外，作為管理會計主要內容的標準成本法和變動成本法顯然也屬於成本會計的內容。換個角度看，在成本會計中，也包含了管理會計的一些內容。

成本會計學與管理會計學內容交叉的原因

（1）相同的歷史背景和理論基礎

19世紀中葉後期至20世紀20年代，隨著英國產業革命的完成，用機器代替了手工勞動、用工廠制代替了手工工場，會計人員為了滿足企業管理上的需要，起初是在會計賬薄之外，用統計的方法來計算成本。此時，成本會計出現了萌芽。從成本核算方式來看，在早期成本會計階段，主要是採用分批法或分步法成本會計制度；從成本會計的目的來看，計算產品成本以確定存貨成本及銷售成本，即存貨計價和收益確認。所以，初創階段的成本會計被稱為記錄型成本會計。

第二次世界大戰之後，現代科學技術大規模地應用於生產，使生產力獲得迅猛發展。資本集中加強，跨國公司大量湧現，企業與生產規模不斷擴大，生產經營日趨複雜，市場競爭日益加劇。為了適應社會經濟發展，此時，管理會計增加了預測、決策方面的內容而成本會計則提出了目標成本、質量成本、作業成本等概念。

顯而易見，早期的成本會計與管理會計存在密不可分的聯繫，它們具有相同的歷史背景和理論基礎。筆者認為，成本核算是成本會計與控制和管理會計的共同信息基礎，它們的最終目的都是通過資源的節約集約使用、發揮成本效益，進而發揮價值創造功能和提升企業經營績效。

（2）理論研究者不斷拓展成會計和管理會計的研究領域

管理會計的前身就是成本會計，成本會計圍繞成本這個中心主題，研究成本的核算和管理問題；而管理會計則在成本這個主題的基礎上，為適應企業管理的要求，以提高企業經濟效益為目標，不僅研究成本的核算和管理，而且研究企業的收入、利潤、投資報酬等各種反映企業經濟效益的指標，研究收入、成本以及投資與利潤之間的關係，以便為企業管理當局提供更全面、完整的信息，幫助企業提高成本效益或投資效益。顯然，管理會計在研究對象上雖然超越了成本，但成本在衡量決定企業經營效率和效益方面更直接、更複雜、更重要。因此，管理會計與成本會計存在諸多重複內容也就理所當然。也正因如此，一些學者認為管理會計包含成本會計。但是，應當指出的是，管理會計對成本的研究側重於從管理的角度來研究管理成本，特別是與決策相關的各種未來成本。因此，一般的管理會計著作是不包含傳統的產品成本計算內容的。

隨著時代的變遷，成本會計也從最初的主要研究產品成本核算問題轉而適應企業管理的要求，開始研究適應管理需要的成本信息的質量和成本管理問題，並且觀察成本管理的視野不斷拓展：由僅關注絕對成本的降低擴展為既關注絕對成本降低又關注相對成本降低；由僅研究事後成本的管理擴展為全過程成本管理；由戰術成本動因分析擴展為戰略成本動因分析。成本會計的這些拓展，使得成本會計與管理會計內容趨於一致，成為與管理會計同質的會計信息系統。所以，從歐美國家教授撰寫的教材來看，雖然課程名稱有管理會計學、成本會計、成本管理、成本與管理會計等，但內容基本一致，即成本會計、管理會計、成本與管理會計是相似或相同的課程和內容體系。

成本會計與管理會計課程合併的優點

鑒於成本會計與管理會計存在著嚴重的內容交叉重複，筆者認為有必要將其合二為一，即將成本會計與管理會計融合為成本與管理會計一門學科。這種融合至少有以下優點：

1.可以避免教學內容重複，節約教學資源

二者重複的內容主要包括變動成本法、作業成本法、成本預測、成本決策、標準成本控制和成本責任會計與業績考核等。

2.可以合理安排教學內容，提高教學效果

在教學過程中，經常會出現由於任課教師間協調不到位導致內容重複講解，或者都忽略不講的情況，教學效果相對較差。

3.可以提升課程地位，優化課程體系

通過整合，成本與管理會計的課程地位可以得到大大提升，從而改變財會專業學生重財務會計而輕管理會計的思維意識；同時也可以持續優化財會專業課程體系，添加新的課程，如企業內部控制學、公司戰略與風險管理等。

4.有利於兩門課程內容的融會貫通和知識體系的完整

同時有利於兩門課程知識在實踐中的綜合運用和決策優化。

成本會計與管理會計課程整合模式與內容體系

成本會計和管理會計融合模式大體上可分為板塊式結構、融合式結構和應用式結構三種類型。板塊式結構是將成本會計與管理會計的主要內容，作為獨立的部分彙編在一起。應用式結構主要是根據實際應用的需要，安排其內容體系。這兩種模式形成的結構缺乏完整性和有機性。融合式結構則是將構成成本會計與管理會計的內容先進行分析研究，剔除重複的內容，然後按照它們的內在聯繫，形成新的成本與管理會計體系。

重點參考國外經典教材成本與管理會計、成本管理的內容體系和國內學者的研究成果，試圖構建成本與管理會計融合式結構下的課程內容體系。

亨格瑞等（2010）所著《成本與管理會計》（第13版）涵蓋了成本管理會計的主要內容，全面反映了20世紀90年代以來成本會計的最新發展。20世紀80年代末期以來歐美各國（尤其是美國）成本會計及管理會計領域的新思想和新方法在教材中均得以體現。該教材每一章以流線型表述，並給出更好、更清晰的解釋，公司實例取自許多不同的國家，內容涵蓋了不同產業。書中以價值鏈為主線的成本管理思想，代表了成本管理會計發展的主流和趨勢。

希爾頓等（2010）所著《成本管理》一書的目的在於幫助讀者更多地了解成本管理在企業和組織取得成功過程中的作用。本書共5篇20章，第一篇企業戰略基礎包括第1～3章，主要介紹和分析管理成本的重要性；第二篇作業管理包括第4～7章，利用成本管理工具來幫助讀者理解生產流程；第三篇分佈成本法和成本分配包括第8～10章，討論幾種成本會計和成本管理工具；第四篇計劃與決策包括第11～15章，討論用於決策的成本信息提供和使用方法；第五篇評估和管理業績包括第16～20章，主要討論業績計量的方法。

結合中國讀者的閱讀習慣和中國企業經營管理趨勢與文化背景，筆者認為，整合后的成本與管理會計內容體系主要包括以下幾個部分：

第一部分是基礎篇。本篇作為成本與管理會計的開篇，意在介紹一些成本管理會計的基本概念、基本知識和基本方法，以便為成本管理會計的深入學習打下基礎。本篇的主要內容包括成本管理會計概論、企業成本、收入和利潤、成本習性分析和本量利分析。

第二部分是成本核算篇。本篇以生產費用核算和產品成本計算為主題，主要內容包括生產費用的核算、傳統的適應財務會計對外報告需要的產品成本計算、變動成本計算（變動成本法）等。

第三部分是規劃與決策會計篇。規劃與決策會計，是為企業管理中的前景預測、正確決策和規劃未來服務的，主要內容包括預測分析、短期經營決策分析、長期投資決策分析以及全面預算等。

第四部分是控制與業績評價會計篇。控制與業績評價會計，是為企業管理中分析過去和對現在與未來的經濟活動進行控制服務的，主要內容包括標準成本法、責任會計等。

第五部分為發展篇。以上四篇主要涵蓋了傳統成本管理會計的基本內容，本篇則重點介紹20世紀80年代以來成本管理會計取得的新進展，主要內容包括作業基礎成本管理會計和戰略成本管理會計。戰略成本管理會計則包括戰略成本管理、戰略決策分析、戰略目標規劃、戰略業績評價等，具體方法包括戰略定位分析、價值鏈分析、戰略成本動因分析、目標成本計算、平衡計分卡等。

伴隨整合后的成本與管理會計課程內容體系優化，同時結合教學方法變革，如結合國內外優秀和卓越企業成功經驗，靈活運用案例教學法，突出戰略導向價值鏈和多維成本動因分析，重點關注市場、顧客和運營流程，必將提升成本與管理會計教學效果，適應中國經濟轉型和產業升級背景，培養大量優秀的管理會計師。

財務管理、成本會計、管理會計三者的關係

當前,理論界關於財務管理、管理會計、成本會計三者重疊內容的歸屬問題一直爭論不休。造成這種局面除了因為一些內容確實具有學科之間的共同性外,還在於長期以來中國“大財務”與“大會計”的觀念根深蒂固以及一些學者一味強調自身學科的重要性,而對其它學科抱有偏見。本文擬對如何解決三學科的重疊問題,談一點粗淺的看法。

我們認為,要想解決三學科之間的重疊問題,首先應弄清楚他們之間的相互關係。根據概念的種屬關係,財務管理、管理會計、成本會計應分別屬於不同學科層次。

財務管理屬於第一層次,它與會計學是兩門並列的學科。二者在理論上和實際工作中密切聯繫,但在本質、對象上均不相同。財務管理是對企業資金運動及其所體現的財務關係所行使的直接管理,它所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運用、收回、分配,它的目的是優化財務狀況和提高財務成果。而會計則是一個信息系統,它不會直接和具體地參與到企業資金運動的管理中去,它所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向各方提供用以決策的信息,這種信息要考慮到企業管理和財務管理的需要。因而,就區別不同學科的兩個基本因素來看,財務管理與會計是存在明顯區別的。正因為如此,教育部1998年頒布的《普通高等學校本科專業介紹》將財務管理與會計學並列列示在管理學中工商管理學科下,這為兩學科今後的發展指明了方向。

管理會計屬於第二層次,它與財務會計組成會計學的兩大分支。自從1952年世界會計師大會上正式通過了“管理會計”這一名詞,標誌著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成和得到人們公認后,導致了現代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支。在近50年的發展歷程中,隨著系統管理學派、權變管理學派、信息經濟學、代理人理論、行為科學等新興管理學說被引入管理會計,使得會計與管理之間的關係更為密切,內容更加豐富,技術方法更加先進。事實已經證明,管理會計的確是作為一個與財務會計相異的學科發展起來的,而且世界上許多會計組織也都成立了專門研究管理會計的專門委員會,這說明大家的認識是基本一致的。因此,目前少數學者認為管理會計不應單獨存在的看法是不妥的。

成本會計屬於第三層次,它作為會計信息系統的一個子系統,記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息,這些信息既為財務會計提供資料,又為管理會計提供資料。其中,成本核算的結果要用於資產計價和收益確定,並且成本的形成、積累和結轉的整個程序要納入以複式記賬為基礎的財務會計框架中,由此,成本核算部分被公認為財務會計的七種專業方法之一。而根據成本數據所進行的成本預測、成本決策、成本控制、成本考核內容,是為企業管理當局內部決策提供依據以及對內部人員進行業績評價,顯然屬於管理會計的範疇。因而,整個成本會計就分屬於財務會計和管理會計兩大系統。

受限於中國經濟發展模式以及管理水平等因素，管理會計一直沒有得到社會廣泛的重視。隨著中國企業對管理會計的認識不斷深化，很多央企擁有專門的管理會計部門，中國中小企業也在發展的過程中逐漸深入認識到管理會計的價值，聘請管理會計的專家為企業解決核心問題。有專家認為，隨著國內市場競爭的加劇以及社會對產品服務多樣化的需求，管理會計的需求將是巨大的。

提起會計，很多人首先想到的是負責企業年終核算、報表等工作的財務會計。但隨著企業精細化管理的需求，管理會計受到越來越多的國內企業的重視。