短期借款

工商企業的短期借款主要有：經營周轉借款、臨時借款、結算借款、票據貼現借款、賣方信貸、預購定金借款和專項儲備借款等。

（1）經營周轉借款：亦稱生產周轉借款或商品周轉借款。企業因流動資金不能滿足正常生產經營需要，而向銀行或其他金融機構取得的借款。辦理該項借款時，企業應按有關規定向銀行提出年度、季度借款計劃，經銀行核定后，在借款計劃中根據借款借據辦理借款。

（2）臨時借款：企業因季節性和臨時性客觀原因，正常周轉的資金不能滿足需要，超過生產周轉或商品周轉款額划入的短期借款。臨時借款實行“逐筆核貸”的辦法，借款期限一般為3至6個月，按規定用途使用，並按核算期限歸還。

（3）結算借款：在採用托收承付結算方式辦理銷售貨款結算的情況下，企業為解決商品發出后至收到托收貨款前所需要的在途資金而借入的款項。企業在發貨后的規定期間（一般為3天，特殊情況最長不超過7天）內向銀行托收的，可申請託收承付結算借款。借款金額通常按托收金額和商定的折扣率進行計算，大致相當於發出商品銷售成本加代墊運雜費。企業的貨款收回后，銀行將自行扣回其借款。

（4）票據貼現借款：持有銀行承兌匯票或商業承兌匯票的，發生經營周轉困難時，申請票據貼現的借款，期限一般不超過3個月。如現借款額一般是票據的票面金額扣除貼現息后的金額，貼現借款的利息即為票據貼現息，由銀行辦理貼現時先進扣除。

（5）賣方信貸：產品列入國家計劃，質量在全國處於領先地位的企業，經批准採取分期收款銷售引起生產經營資金不足而向銀行申請取得的借款。這種借款應按貨款收回的進度分次歸還，期限一般為1至2年。

（6）預購定金借款：商業企業為收購農副產品發放預購定金而向銀行借入的款項。這種借款按國家規定的品種和批准的計劃標發放，實行專戶管理，借款期限最多不超過1年。

（7）專項儲備借款：商業批發企業國家批准儲備商品而向銀行借入的款項。這種借款必須實行專款專用，借款期限根據批准的儲備期確定。

短期借款的核算主要包括三個方面的內容：第一，取得借款的核算（企業從銀行或其他金融機構借入款項時，應簽訂借款合同，註明借款金額、借款利率和還款時間等） ；第二，借款利息的核算；第三，歸還借款的核算。短期借款一般期限不長，通常在取得借款日，按取得的金額入賬。短期借款利息支出，是企業理賬活動中為籌集資金而發生的耗費，應作為一項財務費用計入當期損益。由於利息支付的方式不同，其會計核算也不完全一樣。若短期借款的利息按月計收，或還本付息一次進行，但利息數額不大時，利息費用可直接計入當期損益；若短期借款的利息按季（或半年）計收，或還本付息一次進行，但利息數額較大時，則可採用預提的方式按月預提、確認和費用。

具體的核算過程：

短期借款核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

(一)企業借入的各種短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

(二)資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用

借：財務費用

貸：銀行存款【直接支付】

應付利息【月末計提】

借：財務費用

貸：應付利息

(三)歸還借款

借：短期借款

貸：銀行存款

企業短期銀行借款的種類很多，一般包括以下幾類：(1)生產周轉借款；(2)流動資金借款；(3)結算借款；(4)賣方信貸；(5)臨時借款；(6)票據貼現借款。這些借款方式下的會計處理方法是一致的，主要包括借入時、利息提取及支付、償還本金三個環節的處理。企業所發生的短期借款業務，應設置“短期借款”科目。該科目的貸方登記取得的借款本金，借方登記借款本金的償還，期末貸方餘額表示期末尚未償還的借款本金，列示在資產負債表負債方的流動負債項下。該科目應按照債權人和短期借款的種類設置明細科目，進行明細分類核算。對短期借款利息，應設置“財務費用”科目。該科目的借方登記利息費用的發生，貸方登記期末結轉至“本年利潤”科目的金額。

短期銀行借款的目的一般是為了彌補企業自有流動資金的不足，屬於企業流動負債，因此，其利息應作為財務費用處理。

如果企業的短期銀行借款利息是按月支付的，或者短期銀行借款的利息數額不大時，根據會計上的重要性原則，可以於實際支付時，或者收到銀行的計息通知時，直接計入“財務費用”科目；如果短期銀行借款利息是按季支付的，或者是在借款到期時連本金一起歸還，並且利息數額較大的，為了正確計算各期盈虧，應按照預提的方法，按月預提，計入損益。

1、取得短期借款。

2、借款利息的處理（1）直接支付借款利息（2）預提短期借款利息（3）歸還短期借款。

例題：

某公司於2011年1月1日向銀行借入80萬元，期限9個月，年利率4.5%，該借款的利息按季支付，本金到期歸還。有關處理如下：

（1）1月1日借入款項時：

借：銀行存款 800 000

貸：短期借款 800 000

（2）1月末預提當月利息800 000*4.5%/12=3 000（元）

借：財務費用 3 000

貸：應付利息 3 000

2月末預提當月利息的處理相同。

（3）3月末支付本季度應付利息時：

借：財務費用 3 000

應付利息 6 000

貸：銀行存款 9 000

第二季、第三季度的債務處理同上。

（4）10月1日償還借款本金時：

借：短期借款 800 000

貸：銀行存款 800 000

企業取得短期借款而發生的利息費用，一般應作為財務費用處理，計入當期損益。銀行或其他金融機構一般按季度在季末月份結算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。

按照權責發生制原則，當月應負擔的利息費用，即使在當月沒有支付，也應作為當月的利息費用處理，應在月末估計當月的利息費用數額。

在短期借款數額不多，各月負擔的利息費用數額不大的情況下，年內各月份也可以採用簡化的核算方法，即於實際支付利息的月份，將其全部作為當月的財務費用處理，借記“財務費用”科目，貸記"銀行存款"科目。但在年末，如果有應由本年負擔但尚未支付的借款利息，應予預提，否則會影響年度所得稅的計算。

短期借款的利息結算方式：

短期借款的利息結算方式分為按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次還本付息方式。

如果企業的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一併支付、且數額不大的，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。

如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一併支付、且數額較大的，為了正確計算各期的盈虧，應採用預提的辦法，先按月預提，計入當期損益，到期在進行支付。

短期借款的通用利息（2011.4.6）：

一、短期貸款

六個月以內（含六個月） 5.85

六個月至一年(含一年) 6.31

二、中長期貸款

一至三年(含三年) 6.40

三至五年(含五年) 6.65

五年以上 6.80

三、貼現

貼現 以再貼現利率為下限加點確定

商業房貸5-30年利率7折 4.16%

商業房貸5-30年基準利率 5.94%

商業房貸1-5年(含5年)利率7折 4.03%

商業房貸1-5年(含5年)基準利率 5.76%

公積金貸款5年以上 3.87%

公積金貸款1-5年(含5年) 3.33%