間接成本

間接成本與直接成本是指生產費用發生時，不能或不便於直接計入某一成本計算對象，而需先按發生地點或用途加以歸集，待月終選擇一定的分配方法進行分配后才計入有關成本計算對象的費用。屬於不可控費用。

車間管理人員的工資、車間房屋建築物和機器設備的折舊、租賃費、修理費、機物料消耗、水電費、辦公費等，通常屬於間接計入成本。停工損失一般也屬於間接計入成本。

直接成本

是指生產費用發生時，能直接計入某一成本計算對象的費用。某項費用是否屬於直接計入成本，取決於該項費用能否確認與某一成本計算對象直接有關和是否便於直接計入該成本計算對象。企業生產經營過程中所消耗的原材料、備品配件、外購半成品、生產工人計件工資通常屬於直接成本。

間接成本與直接成本的區別

和原材料和零部件的採購成本這些直接成本不同，間接成本與生產的產品和服務難以做到一一對應，很難說生產一噸鋼需要投入多少辦公開支。與直接成本主要受供應商支配不同，公司對控制間接成本相對擁有更多的主動權，如可以通過消減員工、對固定資產實行加速折舊等辦法來降低間接成本，所謂公司的成本控制能力也主要是指對間接成本的控制能力。

一、間接成本的分配方法

開發產品的成本核算按照製造成本法進行，而不是完全成本法。並統一規定了共同成本以及不能分清負擔對象的間接成本的分配方法有四種：

二、佔地面積法

該方法一般適用於土地成本的分配。

所謂佔地面積法，是指按已動工開發成本對象佔地面積占開發用地總面積的比例進行分配。按照不同的開發方式又分為：

1、一次性開發的，按某一成本對象佔地面積占全部成本對象佔地總面積的比例進行分配。

2、分期開發的，首先按本期全部成本對象佔地面積占開發用地總面積的比例進行分配，然後再按某一成本對象佔地面積占期內全部成本對象佔地總面積的比例進行分配。

3、期內全部成本對象應負擔的佔地面積為期內開發用地佔地面積減除應由各期成本對象共同負擔的佔地面積。

三、建築面積法

該方法一般適用於公共配套設施成本（指單獨作為過渡性成本對象核算）的分配。

所謂建築面積法，是指按已動工開發成本對象建築面積占開發用地總建築面積的比例進行分配。按照不同的開發方式又分為：

1、一次性開發的，按某一成本對象建築面積佔全部成本對象建築面積的比例進行分配。

2、分期開發的，首先按期內成本對象建築面積占開發用地計劃建築面積的比例進行分配，然後再按某一成本對象建築面積占期內成本對象總建築面積的比例進行分配。

四、直接成本法

該方法適用於借款費用的分配。

所謂直接成本法，是指按期內某一成本對象的直接開發成本占期內全部成本對象直接開發成本的比例進行分配。

五、預算造價法

該方法適用於借款費用的分配。

所謂預算造價法，是指按期內某一成本對象預算造價占期內全部成本對象預算造價的比例進行分配。

除如上所述的土地成本、公共配套設施成本以及借款費用的分配方法必須按照這四種方法外，企業可以選擇其他成本項目的分配方法，企業有了較大的自由選擇權。

特別需要說明的是，成本分配方法一經確定，不能隨意變更，應該遵循一致性原則。如確需變更的，必須徵得主管稅務機關的同意。

分攤方法

間接成本費用的分攤方法

企業的要素費用按與生產工藝的關係分類分為直接生產費用與間接生產費用。按其計入產品成本的方法分類分為直接計入費用與間接計入費用。直接費用可能是直接計入費用，也可能是間接計入費用。相反亦然。

直接計入的要素費用直接計入某種產品。而間接計入的要素費用分配關鍵是找到一種合理的分配標準。合理的分配標準與所分配的費用多少有密切的聯繫，因而分配結果比較準確合理，而且還應是比較容易取得的資料，計算也應比較容易。分配間接計入費用的分配標準主要有三類：1 成果類：如產品的重量、體積、產量、產值等；2 消耗類：如生產工時，生產工人的工資、機器工時、原材料消耗量等。3 定額類：如定額消耗量、定額費用等。

分配時先計算費用分配率，即每一單位分配標準應負擔的費用額。然後再根據各種產品的分配標準額乘以費用分配率，即可求得每種產品應分配的間接計入要素費用。

部門費用的核算

部門費用是指企業為商品產品的生產提供產品、勞務或直接從事生產組織管理工作的生產部門所發生的費用。包括輔助生產成本和製造費用。

對於輔助生產車間發生的製造費用可以通過“製造費用－－××車間”賬戶單獨歸集，也可直接計入輔助生產成本賬戶。兩種方法的賬戶格式怎樣請同學們要仔細思考。

關於輔助生產費用的分配可劃分為兩種情況：根據輔助生產車間生產的特點，基本上可以劃分為兩種類型是，即產品性生產和勞務性生產。產品性生產如自製材料、工具、模具等，其特點是產品的生產與耗費可以分佈在不同的時點。而勞務性生產其生產與耗費不能間斷，必須同時進行。如供電、維修、運輸等。

對於產品性生產的輔助生產成本可先計算出其產品的單位成本，然後再按各部門領用耗費多少進行分配。其會計分錄為：

入庫時 借：××存貨

貸：輔助生產成本

領用時：借：××費用或成本

貸：××存貨借：生產成本 紅字金額

貸：製造費用 紅字金額

生產損失的核算

生產損失是指在正常的生產下，為了獲得合格品而不可避免的、連帶發生的資金耗費。主要包括廢品損失和停工損失兩部分。在這兩部分損失中，除個人責任事故和非正常損失外，其餘都要由本期生產的同種產品或同類合格品的成本負擔。

1廢品損失是指生產過程中發現的不可修復廢品的生產成本以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢殘料價值和應收賠款以後的凈損失。

應注意，實行三包（包退、包修、包換）的企業在產品出售後所發生的“三包”損失；產品入庫後由於保管不善所引起的霉爛變質損失；經質量檢驗部門鑒定不需返修可以降價出售的不合格品（次品）的削價損失不屬廢品損失。其中前兩項計入管理費用，降價損失應在計算當期損益中體現。

廢品損失的核算應專設“廢品損失”科目核算。可修復廢品的修復費用直接計入該科目，不可修復廢品的生產成本應先從生產成本賬戶中結轉出來計入生產成本。由於廢品損失屬於成本開支範圍的一項內容，因此計算出實際的費用損失之後，還應再轉入生產成本賬戶。

2停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發生的全部費用。包括停工期間發生的原材料費用、工資及福利費用和製造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。

為簡化核算工作，停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。

在產品成本核算

這一部例如，某企業生產兩件產品，當月一件完工，一件在產。總的人工費用為1500元。在產品加工程度為50%。由於人工費是陸續發生的，一件在產品由於其加工程度僅為50%，那麼，它所分攤的人工費也就只有完工產品的50%。所以在產品的約當產量即為1×50%。也就是說一件在產品相當於半件完工產品。

請注意，在實際工作中，有些費用是陸續發生的，而有些費用並非陸續發生。那麼對陸續發生和費用分配可按完工程度去計算在產品的約當產量，而對於並非陸續發生的費用分配，則不能按完工程度去計算約當產量了。例如有些企業的原材料往往在生產開始時一次投入了全部原材料，那麼，不管在產品完工程度如何，它所應分攤的材料費是和完工產品一樣的。也有些材料是在其他工序一次投入的，應怎樣去計算分配這些材料費的在產品約當產量呢？同學們一定要作深刻的思考。

此外，由於實際工作中產品的生產往往是劃分為許多工序或加工步驟的，這些分佈在不同加工步驟的在產品在本步驟的加工程度並不等於相對於完工產品的加工程度，如何計算某道工序在產品的完工率，同學們也要深刻領會。

1約當產量法：所謂在產品的約當產量是將尚示完工的在產品按其完工程度或投料程度折算成完工產品的數量。

2定額比例法：是指企業分別成本項目，按照完工產品與月末在產品定額耗用量或定額費用比例分配成本費用的一種方法。其基本的思路也是先計算出每一單位定額應分攤的費用即費用分配率，然後用費用分配率乘以完工產品或在產品的定額，分別計算出完工產品和在產品的生產成本。

3 按定額成本計價法：是指月末在產品成本按其數量和事先核定的在產品單位定額成本來計算在產品生產成本的一種方法。這種方法的特點是將在產品實際成本與定額成本的差異全部轉嫁給了完工產品，因此如果在產品數量較多採用這種方法就不太合理了。

以上這三種方法是難度相對較大的方法，對此作了特別的提示。再次提醒大家要認真理解掌握每一種方法的優點及其缺陷，才能在實際工作中採用適合自己企業實際情況的具體方法。分同學們應重點掌握每一種方法的適用範圍及約當產量法、按定額成本計價法、定額比例法三種方法。

對於勞務性生產的輔助生產成本可採用直接成本法、一次交互分配法、計劃成本法、代數分配法、順序分配法等方法進行分配。其詳細內容見“專題輔助部分”。在那裡即有文本講解，還有視頻資料。

關於部門費用中的製造費用，同學們應重點理解按年度計劃分配率法。採用這種方法，不論各月實際發生多少製造費用，每月各種產品中的製造費用都按年度計劃分配率分配，但在年度內如果發現全年的製造費用與實際數可能發生較大差額時應及時調整計劃分配率。應注意的是，採用這種方法製造費用的總賬和明細賬月末會有餘額，而且餘額所在方向不固定，即有可能在借方，也有可能在貸方。這個餘額就是全年製造費用的實際發生數與計劃分配額的差額，一般應於年末計入12月份的產品成本。如果為借方餘額，說明實際發生額大於計劃分配額，應進一步分配，其會計分錄如下：

借：生產成本

貸：製造費用

建築工程

間接費是間接用於工程的費用，既施工企業的施工準備、組織施工生產和經營管理而發生在現場和企業的各項費用。間接費包括企業管理費、財務費和其他費用。

相關構成

工程造價間接費的構成

工程造價間接費包括規費、企業管理費。其中，規費包括工程排污費，工程定額測定費，社會保險費（包含，養老保險費、失業保險費、醫療保險費），住房公積金，危險作業意外傷害保險；企業管理費包括：管理人員工資，辦公費，差旅交通費，固定資產使用費，工具用具使用費，勞動保險費，工會經費，職工教育費，財產保險費，財務費，稅金及其它。以上為國家規定的工程造價間接費構成，在我國各個地方對工程間接費的規定也略有不同。例如：江蘇省在工程造價規費規定中，就將規費做了調整，它由工程排污費、建築安全監督管理費、社會保險費，住房公積金組成。