內部會計控制體系

內部控制的內容主要包括對貨幣資金、籌資、採購與付款、實物資產、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等經濟、業務活動的控制：

①單位應當對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批准程序，辦理貨幣資金業務的不相容崗位必須分離，相關機構和人員應當相互制約，加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全。

②單位應當加強對籌資業務的管理，擇恰當的籌資方式，嚴格控制財務風險，理使用。合理確定籌資規模和籌資結構：選降低資金成本，確保籌集資金的合

③單位應當合理規劃採購與付款業務的機構和崗位。建立和完善採購與付款的控制程序，強化對請購、審批、採購，驗收、付款等環節的控制，做到比質比價採購、採購決策透明，堵塞採購環節的漏洞。

④單位應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用發出、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產的被盜，偷拿、毀損和流失。

⑤單位應當建立成本費用控制系統，做好成本費用的各項基礎工作。制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎懲措施，降低成本費用，提高經濟效益。

⑥單位應當制定恰當的銷售政策，明確定價原則、信用標準和條件、收款方式以及設計銷售業務的機構和人員的職責許可權等相關內容，強化對商品發出和賬款回收的管理，避免或減少壞賬損失。

⑦單位應當建立科學的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責許可權，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、決算、投標、招標、評標、工程質量監督等環節的管理，防範工程發包，承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

⑧單位應當建立科學的對外投資決策程序，實行重大投資決策的責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的管理，嚴格控制投資風險。

⑨單位應當嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經營和財務狀況，防範潛在風險，避免和減少可能發生的損失。

內部控制制度的實施是一項持續的活動，通過對各項經營管理活動的不斷檢查，了解與公司政策、作業程序、既定目標或預期目標背離的事實，反饋到系統的管理層，並進行相應的修正活動。內部控制系統的實施應當首先做好初始設計，可採取下列實施步驟：第一，成立內部控制制度的設計小組；第二，將內部控制制度和交易循環與流程的初步草案提交設計小組討論；第三，選定各交易循環中應把握的控制重點；第四，設計內部控制所應用的表格，報告形式；第五，頒布內部控制制度並定期舉辦以內部控制制度的實施為主題的研討會；第六，對內部控制制度的內容及執行效果定期檢查和評價，並根據檢查和評價的結果對各交易環節中的內部控制程序進行修正。

內部會計控制體系包括五個基本要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。在現代公司治理結構中，內部會計控制體系有著極其重要的地位，是公司治理結構的核心。公司治理結構在本質上首先是一種關係合約，包括簽約、履約、計量和評價、再簽約的一系列過程。會計系統完成這一系列過程中的計量和評價工作，作為一個控制系統，是公司治理結構中非常重要的一環。會計報告削弱了股東與董事會之間的信息不對稱，會計收益數字可以作為經理經營業績的考評依據。內部會計控制體系有助於建立和完善符合現代管理要求的內部治理結構，形成科學的決策及執行和監督機制。內部會計控制體系強化風險評估和管理，確保公司穩健經營，所以，內部會計控制體系是公司治理結構的核心。

構建有效的內部會計控制體系包括如下幾個方面：

一、構建合理的企業組織結構

企業集團由於形成的方式各不相同，其構成情況也千差萬別，因而不能用統一的組織結構模式進行要求。所以企業集團必須結合木企業的具體情況，充分考慮企業集團高層管理人員的思想作風、行為習慣、管理理念，建立一套反映企業集團和管理者特點的合理的組織結構模式，使企業集團內部機構設置和權責分配方式達到相互牽制和協調控制的要求。建立合理的組織結構的關鍵是把握好集權與分權的關係，形成有效的內部會計控制機制。

二、完善企業人事制度

建立一套完善的人事制度，對於加強企業集團的內部控制至關重要。因為企業的一切管理話動最終反映人與人之間的相互協作和相互制約。建立一套完善合理的人事制度應注意以下幾個問題：首先，把好用人關，保證各類人員都具備相應的專業勝任能力。設立應聘人員(特別是會計人員)的資質審核程序，全面、深入核實其背景資料，對應聘人員(特別是會計人員)的檔案材料進行仔細審閱，對人員的基本情況要有初步的認識。其次，企業的人事部門應注重“溝通”，經常與員工進行而對而的交流，第一時間了解員工的心理動態，傾聽員工的心聲，及時疏導員工的壓力，避免員工因某些個人問題影響企業的發展。另外，還要在企業集團內部形成一種企業文化使員工擁有高尚的道德價值觀，以確保各項內部控制制度得以貫徹實施。

三、構建企業內部會計控制流程

企業內部會計控制是否有效，取決於內部會計控制的設計原則是否科學、合理，是否符合企業的實際情況。設計企業內部會計控制體系應基於以下幾個原則：一是相互牽制原則。一項完整的經濟業務話動，必須經過具有互相制約關係的兩個或兩個以上的控制環節方能完成。在橫向關係上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。在縱向關係上，至少要經過互相隸屬的兩個或兩個以上崗位或環節，使下級受上級監督，上級受下級牽制。一是協調配合原則。涉及內部會計控制的各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，各項業務程序和辦理手續都要緊密銜接，避免相互推該和脫節現象發生，減少矛盾和消耗，以保證企業經營管理的有效性和連續性。協調配合原則是相互牽制原則的深化和補充，要避免只注重牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，必須既相互牽制又相互協調，要在保證會計控制質量，提高工作效率的前提下完成各項經營任務。三是程式定位原則。程式定位原則是指企業應按經濟業務的性質和功能將其內部會計控制話動劃分為若干具體工作崗位，並根據崗位性質相應地賦予工作任務和職貢許可權，規定操作規程和處理辦法，明確紀律規則和檢查標準，充分做到職、貢、權、利相結合。崗位規則程式化有利於事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，並以此定獎罰，增強每個人的事業心和責任感。四是成本效益原則。在實行內部會計控制時，花費的成本要低於由此產生的收益，力爭以最小的控制成本獲得最大的經濟效益。科學地設計企業內部會計控制流程，並認真遵循以上原則，就能使企業內部控制制度嚴謹有序。

四、建立嚴格的信息生成與傳遞系統

在一個龐大的企業集團內，信息的生成和傳遞是一個非常重要的問題，因為所有的經營管理決策都是建立在一定的信息基礎之上。如果企業集團沒有一套嚴格的信息生成與傳遞系統，難免導致信息不真實、不及時，必然會給企業集團的管理與決策帶來困難，甚至導致決策失誤。會計人員在進行會計行為過程中，一般都是獨自做賬，財務信息的生成與傳送不具有公開性，因此，會計信息的真實性常常受到質疑。少於且企業的絕大多數員工及管理人員不具備專業會計知識，對會計信息難以分辨真偽，使會計人員即使做假賬也難以及時發現。基於此，揭發和懲處會計人員舞弊行為成了一個難點。因而建立企業集團內部控制制度，必須使企業集團內部信息生成和傳遞系統形成一套嚴格的信息系統，並將會計信息及時有效地公開，這樣既可避免會計信息失真又可保證會計信息決速傳遞。

五、強化風險控制系統

企業的經營存在風險，企業所有的生產經營話動都是在不確定下進行的。企業風險是指未來的不確定性對企業實現其經營目標的影響。企業是以盈利為目標的法人經濟組織，企業的經營目標最終都要落實在企業的財務指標上，其他一切非財務指標都是為財務指標服務的；同時，企業所而臨的所有不確定性因索最終都會對財務指標產生影響。因此，企業必須加強風險控制，建立並完善內部人力資源風險防範體系和危機處理機制，控制內部人力資源風險，從而預防會計人員舞弊，保障企業的商業安全。具體而言，可採取以下幾種方法：第一，必須建立事前防範保障機制。設立對應聘人員(特別是會計人員)的資質審核程序，全而、深入地核實其背景資料，同時也可通過心理測試，獲得一此其他途徑無法得到的真實信息，如應聘人員(特別是會計人員)是否對企業隱瞞的、檔案材料中無記載的重要背景信息; 是否有犯罪前科和其他不良嗜好。第二，完善事中預防監控機制。事中預防監控是事前防範的延伸。企業要對在職人員( 特別是會計人員) 進行公開的定期、不定期考核或心理測試; 加強對員工個人職業素質的培訓與提高，完善新員工的培訓機制和在職員工的考核機制。第三，建立事後危機處理機制。企業要設立專門的危機管理部門，並不斷健全與完善管理制度，及時對企業存在的風險進行處理。隨著市場經濟體制的建立，市場競爭日趨激烈，企業面對的市場風險也越來越大，尤其是企業集團由於其規模龐大管理層次較多，經營方向多元化會使其風險嗅覺靈敏度降低，應對風險的能力下降。因而這就要求企業集團必須建立一套有效的風險控制系統，並設立相應的風險管理和研究部門及時捕捉各種信息，發現企業的潛在風險，以便針對潛在的風險及時研究相應的對策。

六、構建科學的預算控制系統

構建科學的企業預算控制系統，首先必須解決的一個關鍵性問題就是如何選擇預算起點。因為不同的預算起點具有不同的預算重點和管理體系。目前，企業集團構建預算控制模式的起點有許多，如以資本預算、銷售、成本控制、現金流量、目標利潤為起點等。以這些起點為依據構建的預算控制模式，有助於加強對其“起點”的重點控制。但是，從這些模式的運用實踐看，其都存在一個共同的問題，就是沒有較好地解決預算的“人格化”問題，因而難以形成一種責權利相統一的內部管理機制，從而影響了預算控制作用的充分發揮。在企業管理中重視對人的激勵與約束，充分調動其積極性、主動性和創造性，是企業長期而穩定發展的一個重要基礎。因此，在企業預算控制中應樹立“預算的人格化”思想，貫徹責權利相結合原則，強化對各預算執行主體的激勵與約束機制，以充分調動其積極性和創造性。只有這樣，才能建立起富有活力、充滿生機的預算控制機制，遏止目前普遍存在的會計人員互相推諉責任，工作中互相制肘的不協調現象。因此，應以預算人格化為起點構建預算控制系統，並將預算控制系統分成事前規劃、事中控制及事後評價相結合的內部管理系統。一要建立科學的預算系統，並對企業集團進行整體規劃，在預算編製過程中有效地協調企業集團各層次、各單位的目標，從而達到加強內部控制的目的; 二要建立科學的預算系統，企業集團在日常經營管理過程中，要依據預算指標加強對各項經濟業務進行控制並有的放矢; 三要將預算執行情況作為考核經營業績的依據，並客觀公正地評價各單位的經營業績。

七、規範責任會計制度

企業集團由於所屬企業較多，而各企業的情況千差萬別，所以難以用統一的標準評價和衡量各企業的經營業績。責任會計是企業管理的有效制度之一。《會計改革與發展綱要》中指出，要建立起以責任會計為主要形式的會計管理體系。為了促進現代企業制度的發展和完善，加強企業生產經營管理，提高企業的科學管理水平，大有必要建立一套比較健全的責任會計制度適應企業經營機制的轉變，規範會計人員的職業操守，從而實現最佳經濟效益和社會效益。規範的責任會計制度就是在企業集團內部劃分不同形式的責任中心，並以各個責任中心為主體，制定規範的考核指標。通過建立完善的企業內部責任控制系統，對資金、成本、利潤等價值指標以及對管理人員的工作責任心、工作態度等非價值指標進行考核，實行人本管理，並堅持嚴格的獎懲制度且獎罰分明，使責、權、利相結合，從而激發會計人員的工作主動性。

八、強化內部會計控制監督體系

一個設計得再完美、再有效的內部會計控制制度，如果沒有很好地措施作保證，也發揮不了其應有的作用。只有加強組織實施，內部會計控制制度在實踐中才具有現實的可行性與有效性。因此應從以下幾個方面完善內部會計控制體系: 一則建立完善的內部會計控制體系。“體系”是內部控制監督的運作基礎。內部監督要分層設置，並在各個監督層面分別設置 4 大要素即監督主體、監督對象、監督操作系統和監督效果評價。同時要設立循環中樞，並引入三項基礎機制即靈敏的信息反饋機制、公正的績效評價機制和嚴格的責任追究機制，形成一個立體的內部監督網路。體系構造要以制度為支撐點，制度性協作組成內部控制監督網路的經緯。三則全程監督、信息透明。即應對企業的內部監督實施流程作業，並藉助信息公開化、透明化，營造陽光財政。監督人員要同步掌握財政管理信息，監督信息和管理信息之間反饋和交換渠道要暢通，監督要無阻力。三則要進行回歸管理，凸顯管理特徵。強化內部監督必須把握好監督與管理的關係，兩者必須相互滲透、高度融合，把監督內化為管理的一部分。科學完善的財政管理機制和有效的內部控制本身具有監督制約效應。保證監督與管理職能協同一致，可以優化監督手段，提高內部控制系統的整體運行效率，降低監督成本。另外，企業的內部控制監督必須克服重程序監督，輕對“內部人”監督傾向，而要做到“三個加強”。一是加強對企業法人的內部控制監督，建立企業重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經理獨斷專行; 二是加強對企業部門管理人員的控制監督，建立部門之間相互牽制制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊現象; 三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度，杜絕企業中層幹部和供銷人員、會計人員等重要崗位人員以權謀私或串通作案現象發生，從而建立健全企業內部控制監督機制。同時，企業在構建內部控制制度時，應以監督和檢查企業內部控制的實施為主，適時評估企業內部控制的實施效果，並針對所發現的控制盲點、弱點以及由於運營環境、經營戰略等因素髮生變化而導致內部控制失效狀況，及時提出改進意見，從而確保內部控制目標的順利實現。