基建會計

基本建設單位會計核算是會計核算的一個重要分支部分。涉及基建會計核算、基建項目投資控制、概算執 行控制、以及招投標管理、合同談判、合同管理、工程量價審核、竣工結算以及財務決算等相關事項。

基建會計即建設單位會計，按左河水在《實用建設單位會計》中的觀點，基建單位會計的與其他機關企事業單位會計相比有以下特點：（1）核算的內容不同。工業企業的資金運動具有反覆循環的特點，而建設單位的資金運動是一次性直線式，因而其會計工作隨著基本建設工程的興建開始，隨著基本建設工程的建成或交付使用而結束。（2）成本考核方法不同。一般工業企業可以通過比較不同時期產品考核成本的升降情況，而由於基本建設產品具有單伯性的特點，不同工程的成本缺乏可比性，因此只能通過比較實際成本與預算成本來考核分析建設單位成本的升降情況。基建財務主要是負責與在建工程相關工作的財務。

基建會計即基本建設單位會計的任務是：

1.對基本建設過程實施會計監督。

2.對基本建設勞動消耗進行會計計算。辦理工程款項的撥付和核算、結算，編製建設單位財務決算；

3.對基本建設投資效益加以會計考核。

基建賬核算和企業財務會計沒有太大區別。基建財務主要是負責與在建工程相關工作的財務。

主要工作包括：

1.管理基建工程款項的撥入，支付和結算；

2.編製基建財務收支計劃；

3.參與基建項目預算，審核，驗收，合同簽訂，決算；

4.制定基建財務制度；

5.監督基建工程合同的執行；

6.其他有關基建財務事項

1．負責基建會計的核算工作（包括貸款及自籌基建）。

2．按照有關規定，遵守基建審批制度，按工程進度審核撥款。

3．負責列印基建總賬及明細賬。

4．負責編製每月、每季及每年基建報表、統計（番禺統計）報表及說明。

5．負責及時清理往來賬目，向領導提供有關數據。

6．負責基建憑證、報表的裝訂工作。

7．協助審核會計崗位各項工作。

8．完成財務經理交辦的其他工作。

基建會計與企業會計、行政事業單位會計等一般的專業會計相比有其特殊性。

會計主體特殊性企業會計、行政事業單位的會計主體一般為法人單位，而基建會計的會計主體則是一個獨立會計核算的建設項目，反映和監督投資建設項目的資金來源、運用和形成項目資產情況。

1．有些單位的主管財務人員對基建的業務核算比較陌生，雖然“國有建設單位會計制度”及相關的規定的文件已轉發到各基層部門。並組織了相關的培訓學習，但由於基建業務對於大部分單位而言不是經常性發生，因而沒有引起財務人員的重視，單位一旦發生基建業務，財務人員對會計核算工作便無從著手，更談不上對基建業務的財務管理。

2．個別單位基礎建設賬沒有依照有關規定按每個建設項目單獨開戶、單獨建賬、單獨核算

有些單位是幾個項目建設混在一個賬目里核算，等到工程竣工時，無法確定其中某一個項目的真實成本數額、資金來源數額與來往數額，會計核算及其混亂，無法提供給單位領導者真實的數據，給工作帶來了極大的不便。

3．是基建工作與財務的銜接不緊密，財務人員對工程的情況知之甚少，直接影響了基建會計核算的質量有一些工程已開工並支付了首期工程款，財務人員對該項目的工程批複、設計批複、施工合同等還未曾謀面，工程的財務監督形同虛設；按基建會計制度規定，對各項支出的歸類核算是以項目核算內容為依據，而財務人員對項目核算內容一無所知，所作的核算也只能憑經驗進行，等到竣工決算做“工程概預算執行情況表”時，才發現平常的核算分類與概算的項目劃分完全不能配比，嚴重影響了報表的準確上報。

4．按照制度和辦法的規定，未實行獨立核算的經營性建設項目在企業賬內通過“在建工程”或是“基建工程支出” “更改工程支出” “大修理工程支出”和“工程物資”一級會計科目進行核算，同時也規定企業應設置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項目發生的、構成項目概算內容但不通過“在建工程”等科目核算的其他支出。

如：不需要安裝設備、現成房屋、無形資產以及發生的遞延費用等。這也就是說，企業的會計賬簿或是會計報表不能反映出工程建設的全貌，要了解項目的整體情況、要編製竣工決算，必須將“在建工程”等一級科目和“備查簿”進行整理和匯總。這對於核算內容龐雜的大中型基建項目或是引進國外生產線，不需安裝設備但價值量較大的技改項目來說尤其不便。

5．制度和辦法都規定應在“在建工程”或“基建工程支出”等一級科目下直接設置“建築工程” “安裝工程” “在安裝設備”等二級明細科目來核算建設工程的實際成本。

這種科目級次的設置方式並不適合多個在建項目的核算。 “建築工程” “安裝工程” “在安裝設備”等科目餘額很可能同時是幾個建設項目發生數的匯總，既不能反映一個建設項目的總支出情況，也不便於完工後建設成本的結轉，二級明細科目核算出的數據不具備運用的現實意義。

6．是結算手續不齊全單位的基建工程進度款支付僅憑項目負責人的簽字就支付；支付工程款里收款單位與合同簽訂單位不一致時，也未有相關的證明予以證實，而採取直接支付，以致在工程中出現往來賬糾紛。

7．是項目成本核算不完整大多數項目在籌建期時，資金來源尚未落實，但從自籌資金又發生了前期可行性研究費用、勘察設計、管理費等費用。項目正式開工成立賬戶時，該類項目資金支出未列入項目的投資支出中，結果造成概算中已安排的勘察設計等支出在單位的會計決算資料中卻沒有。

單位基本建設項目開工手續不齊全

有的單位基本建設項目不合法、不合規。部分建設單位對國家仍然控制著固定資產投資計劃的認識不夠或是沒有認識，有的只知道“領導指示就是計劃” “領導指示就要開支” ，搞一個基建項目以單位領導說了算，按領導意志辦事。沒有按照要求認真進行基本建設前期準備工作，沒有執行必要的基本建設程序，致使造成“邊設計、邊勘探、邊施工”的三邊工程。

施工程序、施工隊伍不合規範

有的施工隊伍無合格的資質證書也承擔項目；沒有工程項目開工證，施工隊伍進場開工；工程層層轉包現象嚴重，有的簽合同的施工單位並不承擔施工，而將項目承包給項目經理，單位只收取管理費；施工隊伍包工頭自行進行工程結算、收款，而不是由施工單位進行統一管理，統一收支，統一核算。

不按規定辦理工程竣工結算

不能定時與施工隊伍核對往來賬目，客觀上為施工單位掩蓋。單位工程項目已全部完工且已交付使用，施工隊伍遲遲不按規定辦理竣工結算，影響基建會計正確反映。基礎建設單位會計人員對基建管理方面知識、制度了解太少，無法進行認真的監督，也只能對發生的混亂現象聽之任之。

1．基建會計核算首先要關注項目的合法性，對不合法、不合規的項目要促使其辦理合規合法手續，方可開支基建前期準備工作要做好，基建審批程序要到位。不能超前籌資和用款。按現行制度，基建項目的批准程序應該是：首先應有經批准的項目建議書，然後編製可行性研究報告，該報告呈報給有權批准的政府部門批准，建設單位再委託設計部門編製初擴設計任務書，再報政府管理部門批准，由設計部門編製施工設計圖，申請開工報告，由上級批准后，基建前期程序完成，才能進行項目建設實施階段。基建會計部門必須掌握這一程序中各個批准文件及明細附表，特別是要將最後批準確認的基建投資計劃作為基建財務籌資、使用資金、會計核算的依據，如沒有合規、合法的計劃，基建會計要進行監督，督促有關部門爭取計劃下達，如確沒有正式計劃，則應停止支用基建款項，絕不能搞先斬後奏行動。

2．所有基建經濟活動要有文件及合同凡是需要在基建會計上入賬的款項應該有文件及合同資料提供給會計人員。一切基建用款的工程預付款、設備採購預付款、土地徵購、勘測設計、監理等活動均應有合同。所訂合同條文應符合國家法律、法規，凡訂合同均應向會計部門提供一份，以便付款時予以監督。

3．嚴格控制付款關口，杜絕基建支出違規現象審查所需付的款項是否已列入批准的計劃項目中，其付款事項是否是所簽訂經濟合同中的事項。付款時，需要驗昵收款單位所開的收據是否是合同簽約單位的財務會計部門出具的。

4．往來賬控制所有列往來賬的單位必須是簽約單位名稱定時嚮往來單位會計部門進行往來賬對賬並相互簽字確認，以保證所有預付款項均由簽約單位進行管理。

5．對於工程建設量不大、工期短、財務核算相對簡單的建設項目，建議按照原辦法和制度的規定在企業賬內“在建工程”或“基建工程支出”等科目進行核算，但先應按在建項目名稱設置二級明細科目，然後再根據每個項目的概算批複類別加結轉科目設置三級明細科目。

這種科目級次的設置方式可使企業通過二級明細科目數量和二級明細科目餘額對在建項目的個數和每個項目的支出情況一目了然，既便於日常管理又便於完工後決算的編製和建設成本的結轉。此外由於三級明細科目是按照概算類別設置的。可及時比較概算批複與實際支出的差異，做到工程成本的事中控制，發揮基建財務核算的重要職能。

6．對於工程建設內容多、涉及面廣、工期長、財務核算複雜的大中型基建項目，建議採取參照《國有建設單位會計制度》另立賬簿期末合併會計報表的方式進行核算。

即，企業賬通過“在建工程”科目總括核算撥付基建項目的投資數，基建賬參照《國有建設單位會計制度》的明細核算建設項目的成本支出，會計期末將基建賬的科目餘額整理、分類后併入企業報表，同時抵銷有關數據。

7．工程竣工時的控制工程竣工后，要求施工單位及時進行結算，進行結算的單位和所蓋單位公章均應為合同簽約的施工單位，而不是“項目經理部”的章。

本地施工單位結算髮票上應加蓋與合同簽約施工單位名稱相符的財務會計章。異地施工單位在施工場地所在地稅務部門開具的結算髮票也應加蓋施工單位財務會計部門章。

8．其他事項控制

一般施工合同簽訂后施工隊伍便以“項目經理部”名義行事，對此建設單位應明確要求施工簽約單位對所成立的“項目經理部”予以授權，明確其職權範圍，我們看到有的施工單位明確“項目經理部”公章只作加蓋工地技術圖紙用。所以不能亂接受“項目經理部”的文函、收據之類，以免造成失誤。

基本建設資金來源的核算

一、基本建設資金來源的核算

(一)預算撥款的撥入和結轉

1.收到中央財政預算撥入的基建基金撥款限額

借：限額撥款

貸：基建撥款/本年基建基金撥款

2.收到地方財政預算(包括地方機動財力)撥入的撥款限額(退回用紅字登記)

借：限額撥款

貸：基建撥款/本年預算撥款

3.收到財政預撥的下年度撥款限額

借：限額撥款

貸：基建撥款/預收下年度預算撥款

4.年終註銷預算撥款限額結餘(用紅字登記)

借：限額撥款

貸：基建撥款/本年預算撥款

5.年初建立新帳時，結轉預算撥款

(1)結轉上年度“本年基建基金撥款”餘額

借：基建撥款/本年基建基金撥款

貸：基建撥款/以前年度撥款

(2)結轉上年度“本年預算撥款”餘額

借：基建撥款/本年預算撥款

貸：基建撥款/以前年度撥款

(3)結轉上年度“預收下年度預算撥款”餘額

借：基建撥款/預收下年度預算撥款

貸：基建撥款/本年預算撥款

(4)結轉上年度“交付使用資產”帳戶的餘額(用基建撥款完成的部分)

借：基建撥款/以前年度撥款

貸：交付使用資產

(二)自籌資金和其他撥款的撥入

1.收到地方財政、上報主管部門和企事業單位撥入的自籌資金預存建設銀行(退回數用紅字登記)

借：銀行存款/待轉自籌資金撥款

貸：基建撥款/待轉自籌資金撥款

2.結轉本年度使用的自籌資金

借：基建撥款/待轉自籌資金撥款

貸：基建撥款/本年自籌資金撥款

3.同時，應將自籌資金從待轉戶轉存本年存款戶

借：銀行存款/本年自籌資金撥款

貸：銀行存款/待轉自籌資金撥款

4.年初建立新帳時，結轉上年度“本年自籌資金撥款”餘額

借：基建撥款/本年自籌資金撥款

貸：基建撥款/以前年度撥款

5.收到上級轉帳撥入的進口成套設備

借：器材採購

貸：基建撥款/本年進口設備轉帳撥款

6.收到主管部門轉帳撥入進口成套設備轉來支付國外設計及技術資料費、出國聯絡費及設備檢驗費等

借：待攤投資

貸：基建撥款/本年進口設備轉帳撥款

7.收到上級從本系統其他建設單位無償轉帳撥入的設備、材料

借：設備投資

庫存設備

貸：基建撥款/本年器材轉帳撥款

8.由於主辦協作配合工程等，收到其他單位撥入資金

借：銀行存款

貸：基建撥款/本年其他撥款

9.收到財政撥入的貼息資金

借：銀行存款

貸：基建撥款/本年財政貼息資金撥款

10.收到其他單位、團體或個人無償捐贈的用於基本建設的資金和物資

借：銀行存款

庫存設備

庫存材料

貸：基建撥款/本年其他撥款

11.按照國家規定調整設備、材料調撥價格的溢價

借：庫存設備

材料成本差異

貸：基建撥款/本年其他撥款

12.年初建立新帳時，結轉上年度“本年進口設備轉帳撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年器材轉帳撥款”、“本年財政貼息資金撥款”、“本年其他撥

款”等帳戶的餘額。

借：基建撥款/本年進口設備轉帳撥款

本年自籌資金撥款

本年器材轉帳撥款

本年財政貼息資金撥款

本年其他撥款

貸：基建撥款/以前年度撥款

(三)聯營撥款的撥入、支用和結轉

1.收到投資單位通過參股等方式撥入的基建參股資金

借：銀行存款

貸：聯營撥款

2.支用聯營撥款時

借：建築安裝工程投資等

貸：銀行存款

3.用聯營撥款形成的交付使用資產交付時

借：交付使用資產

貸：建築安裝工程投資

設備投資

待攤投資

其他投資

4.下年初建立新帳時，將聯營撥款形成的交付使用資產進行轉帳

借：聯營撥款

貸：交付使用資產

5.工程完工將剩餘資金退回原投資單位

借：聯營撥款

貸：銀行存款

(四)投資借款的借入、支用和償還

1.收到建設銀行關於基建投資借款指標的通知，應設置“基建投資借款指標備查簿”進行登記，不作會計分錄

2.實行貸轉存辦法的建設單位借入投資借款時

借：銀行存款

貸：基建投資借款

3.用基建投資借款購買設備材料，支付已完工程價款和其他基建支出

借：器材採購

待攤投資

其他投資

貸：基建投資借款

4.支付投資借款利息

借：待攤投資/利息

貸：基建投資借款

5.使用國外借款的建設單位發生的匯兌損失

借：待攤投資

貸：基建投資借款

如為匯兌收益，作相反分錄。

6.按照規定用基建收入償還投資借款

借：基建投資借款

貸：應收生產單位投資借款

同時，借：應交基建收入

貸：銀行存款

7.按照規定用於基建包干節餘償還投資借款

借：基建投資借款

貸：應收生產單位投資借款

同時，借：應交基建包干節餘

貸：銀行存款

8.根據生產單位還款通知，結轉歸還基建投資借款

借：基建投資借款

貸：應收生產單位投資借款

9.工程竣工，將處理結餘物資收回的資金，償還借款

借：基建投資借款

貸：銀行存款

(五)統借統還基建投資借款的借入、支用和償還

1.主管部門統一向建設銀行借入基建投資借款

借：銀行存款

貸：基建投資借款

2.主管部門撥給所屬建設單位基建投資借款

借：撥付所屬投資借款

貸：銀行存款

3.主管部門接到銀行轉來的借款利息

借：待攤投資

貸：基建投資借款

4.年末，主管部門將利息分攤給所屬建設單位

借：撥付所屬投資借款

貸：待攤投資

5.主管部門收到所屬建設單位交來的用於還款的基建收入和包干節餘

借：銀行存款

貸：撥付所屬投資借款

6.主管部門用基建收入和包干節餘歸還基建投資借款

借：基建投資借款

貸：銀行存款

7.建設單位收到主管部門撥入的基建投資借款

借：銀行存款

貸：上級撥入投資借款

8.建設單位收到主管部門分攤來的基建投資借款利息

借：待攤投資

貸：上級撥入投資借款

9.建設單位用上級撥入的基建投資借款完成的基建投資

借：建築安裝工程投資等

貸：銀行存款

10.建設單位將應歸還投資借款的基建收入和包干節餘上交主管部門

借：應交基建包干節餘

應交基建收入

貸：銀行存款

同時，借：上級撥入投資借款

貸：應收生產單位投資借款

11.建設單位將投資借款存入銀行獲得的利息

借：銀行存款

貸：待攤投資

12.將存款利息上交主管部門

借：上級撥入投資借款

貸：銀行存款

13.主管部門收到所屬建設單位交來的存款利息

借：銀行存款

貸：撥付所屬投資借款

14.主管部門用這部分利息償還投資借款

借：基建投資借款

貸：銀行存款

15.下年年初，所屬建設單位除應將“交付使用資產”帳戶餘額與“待沖基建支出”帳戶餘額互相衝銷外，還應將應收生產單位投資借款轉給上級主管部門

借：上級撥入投資借款

貸：應收生產單位投資借款

16.主管部門接到所屬建設單位轉來的應收生產單位投資借款通知單

借：應收生產單位投資借款

貸：撥付所屬投資借款

(六)企業債券資金的撥入、支用和結轉

1.收到撥入的企業債券資金

借：銀行存款

貸：企業債券資金

2.使用企業債券資金，按規定應計入工程成本的利息

借：待攤投資

貸：企業債券資金

3.企業債券資金存入銀行取得的存款利息收入

借：銀行存款

貸：企業債券資金

4.用企業債券資金形成的支付使用資產交付時

借：交付使用資產

貸：建築安裝工程投資

5.下年年初，沖轉上年用企業債券資金形成的支付使用資產

借：企業債券資金

貸：交付使用資產

6.工程竣工后，對企業債券資金形成的結轉物資進行清理，將收回的資金交回撥出債券資金的生產企業

借：企業債券資金

貸：銀行存款

(七)國內儲備借款的支用和償還

1.用國內儲備借款購入設備或材料

借：器材採購

貸：其他借款/國內儲備借款

2.支付國內儲備借款利息

借：採購保管費

貸：其他借款/國內儲備借款

3.用基建撥款歸還儲備借款

借：其他借款/國內儲備借款

貸：限額存款等

(八)周轉借款的支用和償還

1.支用周轉借款

借：建築安裝工程投資等

貸：其他借款/周轉借款

2.應付的周轉借款利息

借：待攤投資

貸：其他借款/周轉借款

3.歸還周轉借款本金和利息

借：其他借款/周轉借款

貸：基建投資借款

限額存款

銀行存款

設備和材料的核算

(一)器材的購入

1.收到發票帳單，貨款已支付

借：器材採購

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

2.收到發票帳單，貸款尚未支付

借：器材採購

貸：應付器材款

3.購入的不需要安裝設備、工具、器具驗收入庫，按照實際成本記帳

借：設備投資

貸：器材採購

4.購入的需要安裝設備驗收入庫，按照實際成本記帳

借：庫存設備

貸：器材採購

5.購入的材料驗收入庫

借：庫存材料

貸：器材採購

採用計劃成本進行材料日常核算的建設單位，實際成本大於計劃成本時

借：庫存材料

材料成本差異

貸：器材採購

實際成本小於計劃成本時

借：庫存材料

貸：器材採購

材料成本差異

6.購入大型設備：

(1)按照規定預付大型設備款

借：應付器材款

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

(2)上項設備驗收入庫，按照實際成本記帳

借：庫存設備

貸：器材採購

(3)根據發票帳單，結轉應付器材款

借：器材採購

貸：應付器材款

(4)補付應付器材款的未付部分

借：應付器材款

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

7.結轉暫估應付器材款

(1)月終，將已經驗收入庫，但發票帳單尚未到達的器材，按合同價格或預算價格暫估入帳

借：器材採購

貸：應付器材款

(2)下月初，沖回暫估器材款(用紅字登記)

借：器材採購

貸：應付器材款

(3)發票帳單到達時，再按發票帳單價格記帳

借：器材採購

貸：應付器材款

限額存款

銀行存款

基建投資借款

8.採購設備和材料發生的短缺和毀損，按不同情況分別處理：

(1)應由供應單位或運輸機構等負責賠償的

借：應付器材款

其他應收款

貸：器材採購

(2)需要報請批准轉銷或查明處理的

借：待處理財產損失

貸：器材採購

(3)經批准轉銷的超定額途耗

借：器材採購

貸：待處理財產損失

(4)經批准核銷的非常損失

借：待攤投資/其他待攤投資

貸：待處理財產損失

9.登記發生的採購運雜費

借：器材採購

貸：銀行存款

銀行存款

基建投資借款

10.登記發生的採購保管費

借：採購保管費

貸：應付工資

庫存材料

限額存款

銀行存款

基建投資借款

累計折舊

11.月終，分配該月發生的採購保管費

借：器材採購

貸：採購保管費

12.月終，結轉入庫材料的實際成本與計劃成本的差額

(1)實際成本大於計劃成本

借：材料成本差異

貸：器材採購

(2)實際成本小於計劃成本

借：器材採購

貸：材料成本差異

13.年終工程竣工時，調整採購保管費的實際發生數大於按預定分配率分配數的差額(實際發生數小於已分配數時用紅字登記)

借：設備投資等

貸：採購保管費

(二)委託加工器材的發出和收入

1.發出加工用的材料和設備

借：委託加工器材

貸：庫存材料

庫存設備

2.結轉委託加工材料應負擔的材料成本差異(實際成本小於計劃成本的差異用紅字登記)

借：委託加工器材

貸：材料成本差異

3.支付加工費和往返運雜費

借：委託加工器材

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

4.加工完成驗收入庫的設備

借：庫存設備

設備投資

貸：委託加工器材

5.加工完成驗收入庫的各種材料，按計劃成本記帳，並結轉實際成本(包括耗用材料的實際成本、加工費和往返運雜費)與計劃成本的差異：

6.收回加工剩餘材料，並結轉實際成本與計劃成本的差異：

(1)計劃成本大於實際成本

借：庫存材料

貸：委託加工器材

材料成本差異

(2)計劃成本小於實際成本

借：庫存材料

材料成本差異

貸：委託加工器材

(三)器材的發出

1.需要安裝設備交付安裝

借：設備投資

貸：庫存設備

2.年終通過盤點，對不符合“正式開始安裝”三個條件的設備，辦理假退庫手續(用紅字登記)

借：設備投資

貸：庫存設備

3.下年初，將上項設備重新登記入帳

借：設備投資

貸：庫存設備

4.發出用於器材採購保管的材料

借：採購保管費

貸：庫存材料

5.發給承包單位抵作備料款的材料

(1)發出材料的結算價格小於計劃成本或實際成本時

借：預付備料款

建築安裝工程投資

貸：庫存材料

(2)發出材料的結算價格大於計劃成本或實際成本時

借：預付備料款

貸：庫存材料

建築安裝工程投資

(3)採用計劃成本核算的，月終發配發出材料應負擔的成本差異(實際成本於計劃成本的差異用紅字)

借：建築安裝工程投資

貸：材料成本差異

6.實際竣工結算辦法的建設單位撥給承包單位抵作應付工程款的材料：

(1)發出材料的結算價格小於計劃成本或實際成本時

借：應付工程款

建築安裝工程投資

貸：庫存材料

(2)發出材料的結算價格大於計劃成本或實際成本時

借：應付工程款

貸：庫存材料

建築安裝工程投資

(3)採用計劃成本核算的，月終分配發出材料應負擔的成本差異(實際成本小於計劃成本的差異用紅字)

借：建築安裝工程投資

貸：材料成本差異

7.發出用於建設單位管理部門或小型自營建築安裝工程的材料

借：待攤投資

建築安裝工程投資

貸：庫存材料

8.月終，調整發出材料實際成本大於計劃成本的差異(實際成本小於計劃成本的差異用紅字)

借：待攤投資

建築安裝工程投資

採購保管費

貸：材料成本差異

(四)器材的有償調入和調出

1.器材的有償調入

(1)收到外單位有償調入的設備或材料

借：庫存設備

庫存材料

材料成本差異

貸：應付有償調入器材及工程款

(2)歸還有償調入設備或材料款

借：應付有償調入器材及工程款

貸：限額存款

基建投資借款

銀行存款

2.器材的有償調出

(1)有償調給外單位的設備或材料

借：應收有償調出器材及工程款

貸：庫存設備

庫存材料

(2)收到調入單位歸還的款項

借：銀行存款

貸：應收有償調出器材及工程款

(五)器材價格的調整

1.調整材料的計劃成本

(1)調整增加計劃成本的數額

借：庫存材料

貸：材料成本差異

(2)調整減少計劃成本的數額

借：材料成本差異

貸：庫存材料

2.按照國家規定調整庫存設備的調撥價格

(1)調整增加調撥價格的溢價

借：庫存設備

貸：待攤投資/調整器材撥款價格折價

(2)調整減少調撥價格的折價

借：待攤投資/調整器材調撥價格折價

貸：庫存設備

3.按照國家規定調整庫存材料的調撥價格

(1)調整增加調撥價格的溢價

借：材料成本差異

貸：待攤投資/調整器材撥款價格折價

(2)調整減少調撥價格的折價

借：待攤投資/調整器材調撥價格折價

貸：材料成本差異

(六)器材盤盈、盤虧和毀損

1.清理可發現的器材盤盈

(1)盤盈的設備按實際成本記帳

借：庫存設備

貸：待處理財產損失

(2)盤盈的材料按計劃成本記帳

借：庫存材料

貸：待處理財產損失

(3)報經上級批准後轉帳

設備盤盈

借：待處理財產損失

貸：待攤投資/設備盤虧及毀損

材料盤盈

借：待處理財產損失

貸：採購保管費

2.清查中發現的器材盤虧和毀損

(1)盤虧和毀損的設備按實際成本記帳

借：待處理財產損失

貸：庫存設備

(2)毀損設備的殘料估價入帳

借：庫存材料

貸：待處理財產損失

(3)盤虧和毀損的材料

借：待處理財產損失

貸：庫存材料

(4)採用計劃成本核算的，還應分攤應負擔的成本差異(實際成本小於計劃成本的差異用紅字登記)

借：待處理財產損失

貸：材料成本差異

(5)毀損材料的殘料估價入帳

借：庫存材料

貸：待處理財產損失

(6)應由過失人負擔賠償的損失

借：其他應收款

貸：待處理財產損失

(7)盤虧和毀損器材的凈損失報經批准後轉帳

設備的凈損失

借：待攤投資/設備盤虧及毀損

貸：待處理財產損失

材料的凈損失

借：採購保管費

貸：待處理財產損失

(8)報經批准後轉帳的器材非常損失

借：待攤投資/其他待攤投資

貸：待處理財產損失

(七)超儲積壓物資的處理

1.按照規定對外銷售(處理)積壓或不需用設備

(1)發生虧損

借：待攤投資/器材處理虧損

銀行存款

貸：庫存設備

(2)發生盈餘

借：銀行存款

貸：待攤投資/器材處理虧損

庫存設備

2.按照規定對外銷售(處理)積壓或不需用的材料

(1)發生虧損

借：待攤投資/器材處理虧損

銀行存款

貸：庫存材料

材料成本差異

(2)發生盈餘

借：銀行存款

貸：待攤投資/器材處理虧損

庫存材料

材料成本差異

固定資產的核算

(一)固定資產的增加

1.用基建投資購建完成的自用固定資產

借：交付使用資產

貸：建築安裝投資借款

設備投資

其他投資等

同時，借：固定資產

貸：交付使用資產

2.用留成收入購建完成的固定資產

借：固定資產

貸：銀行存款

3.有償調入固定資產

借：固定資產(原值)

貸：銀行存款(調撥價)

累計折價(差價)

4.無償調入的固定資產

(1)未使用過的固定資產按原值入帳

借：固定資產

貸：上級撥入資金

(2)使用過的固定資產按調出單位的帳面原值和已提折舊入帳

借：固定資產(原值)

貸：上級撥入資金(凈值)

累計折舊(已提折舊)

5.盤盈固定資產

(1)按重置價值和估計折舊入帳

借：固定資產(重置價值)

貸：待處理財產損失(重置價值減估計折舊)

累計折舊(估計折舊)

(2)按規定程序報經批准后

借：待處理財產損失

貸：待攤投資/固定資產損失

(二)固定資產的減少

1.調出的固定資產

(1)轉銷帳面原值和已提折舊

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

(2)支付拆除費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款

(3)清理完畢轉銷固定資產清理

無償調出

借：上級撥入資金

留成收入

貸：固定資產清理

有償調出，收回固定資產價款

借：銀行存款等

貸：固定資產清理

將固定資產清理帳戶的餘額進行結轉

收入大於支出

借：固定資產清理

貸：待攤投資/固定資產損失

支出大於收入

借：待攤投資/固定資產損失

貸：固定資產清理

2.盤虧的固定資產

(1)將盤虧的固定資產轉待處理財產損失

借：待處理財產損失

累計折舊

貸：固定資產

(2)報經批准後轉入待攤投資

借：待攤投資/固定資產損失

貸：待處理財產損失

3.毀損和報廢的固定資產

(1)轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

(2)發生清理費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款

(3)收回固定資產價款，收回殘料的價值或變賣殘值所得收入

借：銀行存款

庫存材料

貸：固定資產清理

(4)應由保險公司、單位或過失人承擔賠償的損失

借：其他應收款

應付器材款

銀行存款

貸：固定資產清理

(5)清理完畢結轉固定資產清理帳戶的餘額

如為借方餘額

借：待攤投資/固定資產損失

貸：固定資產清理

如有貸方餘額

借：固定資產清理

貸：待攤投資/固定資產損失

(三)固定資產的折舊

按規定的折舊率提取折舊

借：待攤投資/建設單位管理費

採購保管費

貸：累計折舊

工資和工資附加費的核算

(一)工資的支付和分配

1.按規定手續向銀行提取現金

借：現金

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

2.支付職工工資

借：應付工資

貸：現金

3.從應付工資中扣還或代扣各種款項

借：應付工資

貸：其他應收款

其他應付款

4.工資發放人員交回逾期未領取的工資

借：現金

貸：其他應付款

5.月終將該月應付的工資進行分配

借：採購保管費

待攤投資/建設單位管理費

建築安裝工程投資

貸：應付工資

(二)工資附加費的提取和分配

1.月終，按工資總額和規定的比例提取該月職工福利費

借：待攤投資/建設單位管理費等

貸：應付福利費

2.已成立工會的建設單位，每月根據工資總額和規定比例，計算或交納工會經費

借：採購保管費

建築安裝工程投資

待攤投資

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

工程結算的核算

1.尚未實行竣工結算辦法的建設項目工程結算的核算

(1)預付施工企業備料款

借：預付備料款

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

(2)預付施工企業工程款

借：預付工程款

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

(3)按照施工企業提出的“工程價款結算帳單”將應付工程款登記入帳，並扣回預付的備料款和工程款

借：建築安裝工程投資

貸：預付備料款

預付工程款

應付工程款

(4)將施工企業列入工程價款結算帳單內隨同工程價款一併結算的施工機構轉移費、臨時設施費登記入帳

借：待攤投資

貸：應付工程款

(5)支付應付工程款

借：應付工程款

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

2.實行竣工結算辦法的建設項目工程結算的核算

(1)結算工程價款

借：建築安裝工程投資

貸：應付工程款

(2)對於隨同工程款一併承付的臨時設施包干費和施工機構轉移費

借：待攤投資

貸：應付工程款

(3)支付工程款和隨同工程價款一併結算的各項支出

借：應付工程款

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

(4)撥給承包單位的工程用材料抵減的應付工程款

結算價格大於計劃成本或實際成本的差額

借：應付工程款

貸：庫存材料

建築安裝工程投資

結算價格小於計劃成本或實際成本的差額

借：應付工程款

建築安裝工程投資

貸：庫存材料

(5)採用計劃成本核算的，月末分配材料成本差異(實際成本小於計劃成本的差異用紅字)

借：建築安裝工程投資

貸：材料成本差異

基本建設支出的核算

(一)建築安裝工程投資

1.根據施工企業提出的“工程價款結算帳單”將已完建築安裝工程投資登記入帳

借：建築安裝工程投資

貸：應付工程款

2.小型自營工程領用材料和分配工資

借：建築安裝工程投資

貸：庫存材料

材料成本差異

應付工資

3.向施工企業支付臨時設施費和施工機構轉移費

(1)未列入工程價款結算帳單，與施工企業單獨結算的

借：待攤投資

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

(2)施工企業列入工程價款結算帳單，隨同工程價款一併承付的

借：待攤投資

貸：應付工程款

(二)設備投資

1.根據出庫憑證將交付安裝的設備登記入帳

借：設備投資

貸：庫存設備

2.年終通過盤點，對不符合“正式開始安裝”三個條件的已交付安裝設備辦理假退庫手續(用紅字登記)。下年初，將上項設備重新登記入帳

借：設備投資

貸：庫存設備

3.外購的不需要安裝的設備驗收入庫

借：設備投資

貸：器材採購

4.委託外單位加工完成的不需要安裝設備驗收入庫

借：設備投資

貸：委託加工器材

(三)待攤投資

1.將實際發生的建設單位管理費、勘察設計費、科學研究實驗費、通過劃撥方式取得土地使用權而發生的土地徵用及遷移補償費、可行性研究費、臨時設施費

等應計入交付使用資產價值的費用，登記入帳

借：待攤投資

貸：應付工資

庫存材料

限額存款

銀行存款

基建投資借款

2.支付勞保支出

(1)支付本單位職工的勞保支出以及單獨向施工企業支付未列入工程價款結算帳單的勞保支出

借：待攤投資

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

(2)承付施工企業列入工程價款結算帳單，隨同工程價款一併結算的勞保支出

借：建築安裝工程投資

貸：應付工程款

3.根據主管部門轉帳通知，將隨同進口成套設備一併發生的延期付款利息、國外設計及技術資料費、出國聯絡費、設備檢驗費、外國技術人員費等登記入帳

借：待攤投資

貸：基建撥款/本年進口設備轉帳撥款

4.發生的負荷聯合試車費用

(1)登記委託生產單位進行的負荷聯合試車費

借：待攤投資

貸：其他應付費

(2)結轉試車過程中發生的產品銷售收入

借：銀行存款

其他應付款等

貸：待攤投資

(3)結轉試車純收入(試車費用小於試車收入的差額)

借：待攤投資

貸：應交基建收入

5.實際基本建設包干責任制的建設單位按規定計提實現的包干節餘

借：待攤投資

貸：應交基建包干節餘

6.按規定提取的留成收入

借：應交基建收入

應交基建包干節餘

貸：留成收入

7.經批准核銷無法收回的預付及應收款

借：待攤投資/壞帳損失

貸：其他應收款

預付工程款

預付備料款

8.將基建投資借款利息或資金佔用費登記入帳

借：待攤投資/借款利息

貸：基建投資借款

9.使用國外借款發生的匯兌損失

借：待攤投資

貸：基建投資借款

10.使用債券資金髮行的債券發行費用

(1)如果債券發行費用由銀行或企業從發行債券資金中直接扣收的

借：待攤投資

貸：企業債券資金

(2)如果債券發行費用由建設單位支付的

借：待攤投資

貸：銀行存款

11.建設單位交納的土地使用稅、耕地佔用稅、固定資產投資方向調節稅

借：待攤投資

貸：應交稅金

12.固定資產清理后的凈損失

借：待攤投資

貸：固定資產清理

13.盤虧的固定資產轉帳時

借：待攤投資

貸：待處理財產損失

盤盈的固定資產轉帳時作相反分錄。

14.器材處理虧損

借：待攤投資

貸：待處理財產損失

15.設備盤虧及毀損

借：待攤投資

貸：待處理財產損失

16.按規定調整器材調撥價格發生折價

借：待攤投資

貸：庫存設備

材料成本差異

調整器材調撥價格的溢價作相反分錄。

(四)其他投資

1.發生房屋、役畜、辦公生活用家器具、林木等購置支出

借：其他投資

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

2.基本畜禽、林木等在未交付生產前所發生的飼養、培育支出

借：其他投資

貸：限額存款

銀行存款

基建投資借款

庫存材料

應付工資

3.建設單位通過出讓方式購置的土地使用權，以及購買的專利權、專有技術等無形資產

借：其他投資/無形資產

貸：銀行存款

基建投資借款等

4.建設單位發生的生產職工培訓費、樣品樣機購置費、農業開荒費用

借：其他投資/遞延資產

貸：銀行存款

基建投資借款等

交付使用資產的結轉

1.按照規定程序辦理竣工驗收交接手續后，結轉交付使用資產的實際成本

借：交付使用資產

貸：建築安裝工程投資

設備投資

待攤投資

其他投資

2.實行投資借款的建設單位在作以上分錄時，還應同時作如下分錄，並通知生產單位及時轉帳

借：應收生產單位投資借款

貸：待沖銷基建支出

基本建設撥款的沖銷和交回

1.年初建立新帳時，將上年度的“本年預算撥款”、“本年基建基金撥款”、“本年進口設備轉帳撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年器材轉帳撥款”、“本年財政貼息資金撥款”及“本年其他撥款”等帳戶的餘額全數轉入“以前年度撥款”帳戶

借：基建撥款(有關明細科目)

貸：基建撥款/以前年度撥款

2.年初建立新帳時，將上年度的“預收下年度預算撥款”帳戶的餘額轉入“本年預算撥款”

借：基建撥款/預收下年度預算撥款

貸：基建撥款/本年預算撥款

3.年初建立新帳時，將上年度的“本年交回結餘資金”的餘額，轉入“以前年度撥款”

借：基建撥款/以前年度撥款

貸：基建撥款/本年交回結餘資金

4.將上年度的“交付使用資產”的餘額中用基建撥款完成的部分沖轉“以前年度撥款”

借：基建撥款/以前年度撥款

貸：交付使用資產

5.調整增加年度決算報告批准數與帳面沖轉數的差額(調整減少數用紅字登記)

借：基建撥款/以前年度撥款

貸：交付使用資產

6.上交基建撥款的結餘資金

借：基建撥款/本年交回結餘資金

貸：銀行存款

7.通過上級向本系統其他單位無償轉帳撥出的設備和材料

借：基建撥款/本年器材轉帳撥款

貸：庫存設備

庫存材料

8.月終結轉上項材料的成本差異(實際成本小於計劃成本的差異用紅字登記)

借：基建撥款/本年器材轉帳撥款

貸：材料成本差異

聯營撥款的沖轉

1.結轉用聯營撥款購建完成的交付使用資產實際成本

借：交付使用資產

貸：建築安裝工程投資

設備投資

待攤投資

其他投資

2.下年初建立新帳時，結轉上年度用聯營撥款形成的“交付使用資產”的餘額

借：聯營撥款

貸：交付使用資產

3.工程竣工，將聯營撥款形成的結餘資金移交生產單位時

借：聯營存款

貸：銀行存款

庫存材料

基本建設投資借款的結轉和償還

1.結轉用投資借款購建完成的交付使用資產實際成本

借：交付使用資產

貸：建築安裝工程投資

設備投資

待攤投資

其他投資

2.同時，作如下分錄轉知生產單位及時轉帳

借：應收生產單位投資借款

貸：待沖基建支出

3.年初建立新帳時，結轉上年度“交付使用資產”的餘額

借：待沖基建支出

貸：交付使用資產

4.根據生產單位的還款通知，結轉償還的投資借款

借：基建投資借款

貸：應收生產單位投資借款

5.按規定用基建收入或包干節餘償還投資借款

借：應交基建收入

應交基建包干節餘

貸：銀行存款

同時，通知生產單位轉帳

借：基建投資借款

貸：應收生產單位投資借款

6.工程竣工后，用處理積壓物資收回的資金償還基建投資借款

借：基建投資借款

貸：銀行存款

企業債券資金的沖轉

1.結轉企業債券資金購建完成的交付使用資產實際成本

借：交付使用資產

貸：建築安裝工程投資

設備投資

待攤投資

其他投資

2.下年初建立新帳時，結轉上年度用企業債券資金形成的“交付使用資產”的餘額

借：企業債券資金

貸：交付使用資產

3.工程全部竣工后，將企業債券資金形成的結餘資金交回撥出債券資金的生產企業

借：企業債券資金

貸：銀行存款

基本建設投資包干節餘的核算

1.按規定計提實現的包干節餘

借：待攤投資

貸：應交基建包干節餘

實行投資借款指標管理的建設單位，同時

借：銀行存款

貸：基建投資借款

2.按規定結轉留用的包干節餘

借：應交基建包干節餘

貸：留成收入

3.按規定用包干節餘歸還基建投資借款

借：應交基建包干節餘

貸：銀行存款

同時，通知生產單位轉帳

借：基建投資借款

貸：應收生產單位投資借款

4.建設期間經批准預提留用的包干節餘

借：其他應收款

貸：應交基建包干節餘

5.將預提的包干節餘結轉使用

借：應交基建包干節餘

貸：留成收入

6.工程竣工確定實現的包干節餘

借：待攤投資

貸：應交基建包干節餘

其他應收款

7.按規定上交實現的包干節餘

借：應交基建包干節餘

貸：銀行存款

8.如果未實現包干節餘而在建設期間預提留用包干節餘，按規定應用自有資金償還

借：留成收入

貸：其他應收款

基本建設收入的核算

1.在建設過程中所得各項基建收入

借：銀行存款

庫存材料

貸：應交基建收入

2.按照規定比例，上交基建收入

借：應交基建收入

貸：銀行存款

3.按照規定，用基建收入償還基建投資借款

借：應交基建收入

貸：銀行存款

同時，通知生產單位轉帳

借：基建投資借款

貸：應收生產單位投資借款

4.按規定從基建收入中提取留成收入

借：應交基建收入

貸：留成收入

有價證券的核算

1.建設單位認購國庫券，交款時

借：有價證券

貸：銀行存款

2.到期兌付或中途出售

(1)收到的本金

借：銀行存款

貸：有價證券

(2)收到的利息

借：銀行存款

貸：應交基建收入